Камеральные налоговые проверки: что это и как проходят

11 декабря 2012 Просмотров: 24166 Обновлено: 25 июня 2026

Контрольные органы

Содержание

В июне 2026 года ФНС выпустила новые рекомендации по проведению камеральных проверок. Они заменили собой рекомендации 2013 года, которые морально устарели и не учитывала изменения в законодательстве и технологиях: появление единого налогового счета, систем прослеживаемости, автоматического контроля через АСК НДС-2 и новых правил для плательщиков на УСН. Документ был объемным, а стал еще больше, около 70 страниц. В нем описано, как теперь инспекторы должны проводить камеральные проверки: в какие сроки, какие документы запрашивать, когда можно приехать с осмотром, что делать с уточненными декларациями и как оформлять результаты. В статье - краткий разбор нового порядка. Расскажем, что изменилось, какие появились сроки, что инспектор теперь может делать, а что нет, и к чему стоит быть готовым.

Зачем понадобились новые рекомендации

Старые рекомендации (письмо ФНС № АС-4-2/12705) были утверждены в 2013 году. За 13 лет в них 10 раз вносили изменения - последний раз в 2025 году. Документ превратился в лоскутное одеяло - одни нормы устарели, другие противоречили более поздним законам, третьи просто не учитывали новые цифровые реалии.

Новые рекомендации (письмо ФНС № ЕА-36-15/4924@) опубликованы в июне 2026 года. Это и реакция на налоговую реформу, ведь с 2025 года плательщики на УСН признаются плательщиками НДС (с правом на освобождение). Также нужно было объяснить, как теперь проверять такие компании, кто обязан сдавать декларацию по НДС, а кто нет. Старые рекомендации этот вопрос не регулировали. Кроме того, давно появились новые цифровые системы контроля. В 2026 году заработала система СПОТ для импорта из ЕАЭС (документы о предстоящей поставке и обеспечительные платежи). НСПТ (система прослеживаемости) уже работала, но без четких инструкций для инспекторов. Новый документ свел воедино алгоритмы работы с этими системами. Дополнительно появились экстерриториальные камеральные проверки, не только по месту учета налогоплательщика, но и в любой инспекции, которую назначит ФНС. Эту возможность тоже нужно было описать в инструкции. В общем, произошло множество изменений, которые требовали единой инструкции для инспекторов. Заодно ФНС систематизировала накопившуюся практику и судебные решения, чтобы у инспекторов на местах было меньше разночтений

Вот немного статистики для сравнения новых и старых рекомендаций:

Параметр	Рекомендации 2013 г.	Рекомендации 2026 г.
Количество страниц (основной текст)	~45	~70
Количество разделов	5	5 (структурно схожи, но содержание переработано на 80%)
Упоминание конкретных цифровых систем	Единичные (АИС «Налог», ЕГРЮЛ, карточка РСБ)	Более 10 новых систем (АСК НДС-2, ГИР БО, ЕНС, НСПТ, СПОТ и др.)
Отдельный перечень информационных ресурсов	Был (п. 2.5 - более 60 пунктов)	Отсутствует - ресурсы вписаны в процедуры
Упоминание электронного документооборота	Как альтернатива	Как основной (и часто единственный) способ

Какие разделы были, какие добавились:

В старой редакции было 5 разделов:

Контроль за своевременностью представления отчетности
Камеральная налоговая проверка (основная процедура)
Уточненные налоговые декларации
Оформление результатов проверки
Направление (вручение) акта

В новой редакции тоже 5 разделов, но содержание кардинально переработано:

Контроль за своевременностью - описаны понятия декларации, расчета по взносам, расчета сбора, кто обязан сдавать, кто освобожден (в том числе новые правила для УСН с 2025 года), отчетность иностранных организаций, порядок отказа в приеме декларации (10 оснований);
Камеральная проверка - появились подразделы о смерти ИП/физлица, проверке экспортно-импортных операций, НСПТ, СПОТ, ускоренном возмещении НДС;
Уточненная декларация - детализированы условия освобождения от ответственности (привязка к ЕНС), порядок действий инспектора на разных стадиях;
Оформление результатов - уточнены правила приложений к акту, работа с налоговой тайной;
Вынесение решения - появился раздел о дополнительных мероприятиях и дополнении к акту.

Получается, что новые рекомендации - это не просто переиздание. Это ответ на появление ЕНС, АСК НДС-2, прослеживаемости, цифрового рубля и изменения статуса плательщиков УСН по НДС. ФНС полностью переписала документв, сообщила, как она проводит проверки в цифровой среде.

Открытая отчетность налоговой подтверждает большее внимание на камеральные проверки, их стало существенно больше, чем выездных. Доначисления по ним меньше. Но это все равно выгодно. Смотрите сами:

Камералка не требует затрат. Почти никаких выездов, допросов, осмотров, экспертиз. Инспектор сидит в офисе и работает с цифрами. Один инспектор может провести сотни камеральных проверок, выездную проверку один человек физически не потянет;
Охват почти 100%. В Москве на 100 юрлиц приходится 965 камеральных проверок — это больше, чем компаний. Значит, некоторые проверяют по несколько раз за год. Выездных проверок - менее 1 на 1000 компаний;
Быстрый результат. Камералка длится 2-3 месяца, доначисление получает бюджет без длительных судов и разбирательств. Выездная может тянуться год и больше;
АСК НДС-2 делает камералки еще эффективнее. Система автоматически находит расхождения с контрагентами, и инспектору остается только направить требование. Человеческий труд есть, но намного меньше работы по выездным проверкам.

ФНС переориентируется на камеральные проверки, потому что это дешево, массово и быстро. Одна выездная проверка приносит больше денег, но требует больших затрат времени и ресурсов. Камеральная проверка - это почти бесплатный для налоговой инструмент, который при этом дает стабильный поток доначислений. Новые рекомендации от 2026 года - логичное продолжение этого тренда. ФНС хочет сделать камеральные проверки еще более технологичными и автоматизированными, чтобы получать результат с минимальными усилиями. Камеральные проверки будут только наращивать обороты. А значит нужно в них разбираться.

Почему эти рекомендации важны для бизнеса

Да, формально этот документ адресован инспекторам. Но на практике он становится внутренним законом, которому они обязаны следовать. Если в рекомендациях что-то прописано - инспектор не может действовать иначе. Это не просто советы, а обязательный к исполнению регламент, утвержденный ФНС. А для налогоплательщика это значит, что теперь ему известны правила игры. На практике вы знаете, в какие сроки инспектор обязан уложиться, что он будет требовать, а что нет, когда он придет с осмотром, как он будет оформлять результаты. По сути, это не инструкция для налоговой, а свод правил, по которым налоговая обязана работать с вами. И чем лучше вы их знаете, тем проще вам отстаивать свои права.

Перечень терминов: что появилось, что изменилось

В НК появились новые термины, ФНС отразила их в новых рекомендациях:

Налоговая отчетность (новое понятие). В старых рекомендациях этого термина не было. Теперь это комплекс документов, которые налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов и налоговые агенты представляют в налоговые органы. Включает налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, расчеты сборов, расчеты налогового агента, специализированные формы отчетности (например, расчет финансового результата инвестиционного товарищества);
Налоговая декларация (изменилось определение). Было (2013): письменное заявление об объектах налогообложения, доходах, расходах, налоговой базе, льготах и сумме налога. Стало (2026): письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет. Бумажный вариант - лишь одна из форм, основной способ - электронный;
Расчет по страховым взносам (новое определение). В старых рекомендациях этот термин не определялся. Теперь это письменное заявление или заявление в электронной форме об объекте обложения взносами, базе для исчисления, исчисленной сумме взносов. Представляется в случаях, предусмотренных главой 34 НК РФ;
Расчет сбора (новое определение). Аналогично - письменное заявление или электронное заявление об объектах обложения, базе, льготах, исчисленной сумме сбора. Представляется в случаях, предусмотренных частью второй НК РФ применительно к каждому сбору;
Расчеты налогового агента (новое определение). Представляются в порядке, установленном частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу. Включают расчеты по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль;
Специализированные формы отчетности (новое определение). Например, расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 24.1 НК РФ;
Годовой отчет иностранной организации (новое определение). Отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой ФНС. Представляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, в налоговый орган по месту его нахождения. Также представляется в электронной форме;
Освобождение от обязанности по представлению декларации (уточнено). В старых рекомендациях этот вопрос описывался фрагментарно. Теперь четко указано, что не представляются декларации по налогам, от которых налогоплательщик освобожден в связи с применением специальных режимов. Организации и ИП на УСН с 2025 года признаются плательщиками НДС (с правом на освобождение). Освобождение предоставляется автоматически, уведомление не требуется. Если освобожденный налогоплательщик выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан сдать декларацию по НДС и уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ);
Единая (упрощенная) налоговая декларация (уточнен порядок). В старых рекомендациях были общие слова. Теперь привязали сроки из НК, которые нужно проверять;
Признание декларации непредставленной (новое понятие). В старых рекомендациях этого не было. Теперь введены основания, по которым декларация считается непредставленной (п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Если налоговый орган установил одно из таких обстоятельств, он обязан в течение пяти дней уведомить налогоплательщика;
Отказ в приеме декларации (новое понятие). В старых рекомендациях отказ в приеме был исключением. Теперь есть перечень из 10 оснований (п. 19 Административного регламента), включая:
- отсутствие документов, удостоверяющих личность (при личной подаче)
- отсутствие полномочий у представителя
- представление не по установленной форме
- отсутствие подписи руководителя
- дисквалификация руководителя, недостоверность сведений в ЕГРЮЛ
- отсутствие или невалидность КЭП
- представление не в тот налоговый орган
- ошибки в персональных данных в РСВ
- недостоверные персональные данные в РСВ
Новые термины для импортных операций (появились в 2026 году). В старых рекомендациях их не было:
- ДОПП - документ о предстоящей поставке товаров. Электронный документ, подтверждающий намерение ввезти товары из ЕАЭС;
- Обеспечительный платеж - платеж в размере косвенных налогов (НДС и акциз), вносимый до ввоза товара;
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - документ, который подается для подтверждения уплаты НДС при импорте из ЕАЭС.
Национальная система прослеживаемости (НСПТ) - новый термин. В старых рекомендациях отсутствовала. Теперь это система отслеживания товаров, ввезенных на территорию РФ, с присвоением РНПТ (регистрационного номера партии товара). Реквизиты прослеживаемости указываются в счетах-фактурах, УПД и отчетах;
СПОТ - система подтверждения ожидания поставки товаров (новый термин). Введена с 2026 года. Основные элементы: ДОПП и обеспечительный платеж. Оператор СПОТ проверяет соответствие данных в ДОПП и декларациях по косвенным налогам;
Единый налоговый счет (ЕНС) - новый термин. В старых рекомендациях не упоминался. Теперь используется для определения наличия положительного сальдо при освобождении от штрафа по уточненным декларациям, а также для учета обеспечительных платежей;
Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО) - новый термин. В старых рекомендациях не упоминался. Теперь это основной источник для получения бухгалтерской отчетности. Инспектор обязан сначала проверить наличие отчетности в ГИР БО, прежде чем запрашивать у налогоплательщика;
АСК НДС-2 новый термин. В старых рекомендациях не упоминалась. Теперь это система автоматического сопоставления данных по НДС, которая определяет уровень риска налогоплательщика и используется для принятия решения об ускоренном возмещении;
Цифровой рубль и счет цифрового рубля - новый термин. В старых рекомендациях не упоминался. Теперь блокировка операций распространяется и на счет цифрового рубля, а не только на банковские счета и электронные денежные средства;
Личный кабинет налогоплательщика - как способ взаимодействия. В старых рекомендациях упоминался, но не как основной способ. Теперь через личный кабинет можно получать требования, давать пояснения, подавать возражения, получать уведомления и отслеживать статус проверки.

С новыми терминами изменились и описания процедур. Это то, что должен делать инспектор.

Общая процедура камеральной проверки

Цель камеральной проверки

Это документальный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций, расчетов и документов, которые есть у налоговой. Специального решения о начале проверки не требуется - она начинается автоматически после сдачи отчетности.

Сроки проведения

Общее правило:

Для большинства налогов - 3 месяца со дня представления декларации;
Для НДС - 2 месяца (может быть продлен до 3 месяцев при выявлении признаков нарушений);
Для упрощенных вычетов по НДФЛ - 30 календарных дней (может быть продлен до 3 месяцев);
Для иностранных лиц, состоящих на учете по п. 4.6 ст. 83 НК РФ, - 6 месяцев (по НДС и при непредставлении декларации).

Когда начинается:

С даты поступления декларации в налоговый орган (если сдали по почте - с даты получения налоговой, а не отправки);
Если декларация не представлена - со дня истечения срока на ее представление.

Когда заканчивается:

По истечении установленного срока (2 или 3 месяца) либо досрочно, если нарушения не выявлены;
Датой окончания считается дата, указанная в акте проверки (если он составляется), либо дата завершения всех мероприятий.

Приостановление: В новых рекомендациях прямо указано, что приостановление камеральной проверки не предусмотрено. В отличие от выездной, камеральная проверка идет непрерывно.

Продление: Только для НДС (с 2 до 3 месяцев) при выявлении признаков нарушений, для упрощенных вычетов по НДФЛ (с 30 дней до 3 месяцев) и для отдельных случаев. Решение о продлении принимает руководитель (заместитель) налогового органа.

Ускоренная проверка при заявительном порядке возмещения НДС

По новым рекомендациям проверка декларации по НДС с возмещением может завершиться через 1 месяц при одновременном соблюдении следующих условий:

Налогоплательщик не подавал заявление о заявительном возмещении (ст. 176.1);
Уровень риска по АСК НДС-2 низкий, средний или неопределенный (для ИП);
В предыдущем периоде подтверждено возмещение более чем на 70% от заявленной суммы;
Более 80% вычетов приходится на контрагентов с низким или средним уровнем риска;
Сумма уплаченных налогов за 3 предыдущих года превышает сумму, заявленную к возмещению;
Нет ошибок, противоречий, расхождений с контрагентами;
Нет признаков нарушений, приводящих к завышению возмещения.

Если все условия выполнены, то проверка завершается через 1 месяц, а не через 2. Это реальный бонус для добросовестных налогоплательщиков.

Какие документы используются при проверке

Инспектор использует не только то, что вы приложили к декларации. В ход идут:

Ранее представленные декларации и расчеты;
Документы, полученные при выездных и камеральных проверках;
Банковские выписки и информация от операторов цифрового рубля;
Данные из ГИРБО (бухгалтерская отчетность);
Информация из АСК НДС-2 (сопоставление с контрагентами);
Данные из систем прослеживаемости (НСПТ) и подтверждения поставок (СПОТ);
Сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, реестров дисквалифицированных лиц;
Материалы от правоохранительных органов, внебюджетных фондов, банков;
Информация из открытых источников.

Внимание: Инспектор обязан сначала проверить, есть ли нужные документы в этих ресурсах, и только если их там нет - запрашивать у вас.

Порядок проведения проверки

Автоматический контроль. После сдачи декларации система проверяет контрольные соотношения, сопоставляет данные с контрагентами, выявляет риски;
Анализ инспектором. Если система нашла ошибки, противоречия или расхождения, инспектор подключается к проверке;
Направление требования о пояснениях. Если выявлены ошибки или несоответствия, инспектор обязан направить вам налоговое требование. Это обязательный этап перед составлением акта;
Вы даете пояснения (в течение 5 рабочих дней) или подаете уточненную декларацию. Пояснения по НДС подаются строго в электронном виде по установленному формату. Если вы отправили на бумаге или не по формату, они не считаются представленными;
Мероприятия налогового контроля (при необходимости). Если пояснения не сняли вопросы, инспектор проводит дополнительные мероприятия;
Оформление результатов. Если нарушения есть, то составляется акт. Если нет, то проверка завершается без акта;
Рассмотрение материалов и вынесение решения. Руководитель инспекции рассматривает акт, ваши возражения и принимает решение.

Выявление ошибок в декларации

Если в ходе проверки обнаружены ошибки, противоречия или несоответствия с документами, которые есть у налоговой, инспектор обязан направить вам требование о представлении пояснений или внесении изменений. Это обязательная процедура перед составлением акта. Вы можете представить пояснения и документы, подтверждающие достоверность данных.

Внимание: Если вы не представите пояснения в срок или представите их не по формату (для НДС), это грозит штрафом по статье 129.1 НК РФ (неправомерное несообщение сведений).

Мероприятия налогового контроля: что может сделать инспектор

Новые рекомендации 2026 года расширили перечень мероприятий, которые инспектор может проводить в рамках камеральной проверки. Появились новые инструменты и уточнены правила проведения старых. В ходе камеральной проверки инспектор вправе проводить следующие мероприятия:

Запросы в банк

Основание: пункт 2 статьи 86 НК РФ.

Что может запросить инспектор:

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке;
Справки о наличии счетов цифрового рубля;
Об остатках денежных средств (в том числе в драгоценных металлах);
Выписки по операциям на счетах, по вкладам, по счетам цифрового рубля;
Справки об остатках электронных денежных средств и о переводах.

Внимание: Запрос выписки по операциям на счетах физических лиц (не ИП) инспектор направляет только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя ФНС России . Раньше такого ограничения не было.

Что изменилось: Добавлены счета цифрового рубля - в старых рекомендациях их не было. Уточнен порядок запроса по физическим лицам

Допрос свидетеля

Основание: статья 90 НК РФ.

Кто может быть свидетелем: Любое физическое лицо, которому предположительно могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проверки.

Кого допрашивать нельзя: Лица до 14 лет, Лица с физическими или психическими недостатками, не позволяющими правильно воспринимать обстоятельства, Адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи, священнослужители - в части сведений, составляющих профессиональную тайну.

Как вызывают:

Было (2013): Только лично под расписку или по почте заказным письмом;
Стало (2026): Добавлены новые способы. По ТКС (через оператора электронного документооборота), Через личный кабинет налогоплательщика, Через единый портал госуслуг.

Где проводят допрос свидетеля:

Было (2013): В основном в налоговом органе. По месту пребывания - только если свидетель не может явиться (болезнь, старость, инвалидность);
Стало (2026): Прямо указано, что можно проводить допрос по месту фактического местонахождения свидетеля при условии его уведомления и получения согласия.

Особенности: Несовершеннолетние до 16 лет с обязательным участием педагога или психолога (в старых рекомендациях этого не было). В протоколе обязательна ссылка на статью 51 Конституции РФ (право не свидетельствовать против себя).

Ответственность свидетеля: Неявка без уважительных причин - штраф по пункту 1 статьи 128 НК РФ. Отказ от дачи показаний или ложные показания - штраф по пункту 2 статьи 128 НК РФ.

Что изменилось: Процедура стала более гибкой (больше способов вызова, возможность выезда к свидетелю), но и более строгой в части прав свидетеля (ссылка на Конституцию, педагог для несовершеннолетних).

Осмотр помещений, территорий, документов, предметов

Основание: статья 92 НК РФ.

Когда можно проводить осмотр:

Было (2013): Только при возмещении НДС (пункт 8 статьи 88) или при согласии владельца;
Стало (2026):Проверка декларации по НДС с возмещением (пункт 8 статьи 88), Выявлены расхождения по НДС (пункт 8.1 статьи 88), Несоответствия по товарам, подлежащим прослеживаемости (пункт 8.9 статьи 88), В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля

Согласие владельца:

Было (2013): Требовалось;
Стало (2026): Не требуется. В тексте прямо указано: "Согласие собственника (арендатора, уполномоченного лица) не является необходимым условием для проведения осмотра".

Осмотр проводится на основании:

Мотивированного постановления должностного лица;
Постановление утверждается руководителем (заместителем) налогового органа;
В присутствии двух понятых (незаинтересованных лиц, не из числа сотрудников налоговой и не из числа налогоплательщика)

Где можно проводить осмотр:

Любые помещения, используемые для извлечения дохода;
В жилые помещения только с согласия проживающих или по решению суда (статья 25 Конституции РФ, пункт 5 статьи 91 НК РФ)

Что можно делать при осмотре:

Фото- и видеосъемка;
Снятие копий с документов;
Другие действия, необходимые для контроля.

По результатам: Составляется протокол, который подписывают все участники.

Что изменилось: Осмотр стал более доступным инструментом для инспектора. Теперь не нужно согласие, достаточно мотивированного постановления. Оснований стало больше - не только возмещение НДС, но и расхождения с контрагентами, проблемы с прослеживаемостью.

Экспертиза

Основание: статья 95 НК РФ.

Когда назначается: Если для разъяснения вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Как назначается: Постановлением должностного лица, осуществляющего проверку. В постановлении указываются основания, фамилия эксперта, вопросы и материалы. Проверяемое лицо обязаны ознакомить с постановлением и разъяснить его права (составляется протокол).

Права проверяемого лица:

Заявить отвод эксперту;
Просить о назначении эксперта из указанных им лиц;
Представить дополнительные вопросы;
Присутствовать при производстве экспертизы (с разрешения);
Знакомиться с заключением.

Права эксперта: Знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Ходатайствовать о дополнительных материалах. Отказаться от дачи заключения, если материалов недостаточно или он не обладает знаниями.

Заключение эксперта: В письменной форме, от своего имени излагаются исследования, выводы и ответы на вопросы. Эксперт вправе включить выводы об обстоятельствах, по которым не были поставлены вопросы.

Дополнительная или повторная экспертиза. Дополнительная назначается при недостаточной ясности или полноте (тот же или другой эксперт). Повторная - при необоснованности или сомнениях (другой эксперт).

Ответственность эксперта: Отказ от участия - штраф по пункту 1 статьи 129 НК РФ. Заведомо ложное заключение - штраф по пункту 2 статьи 129 НК РФ.

Что изменилось: Процедура не изменилась кардинально, но в новых рекомендациях она описана более детально, особенно права проверяемого лица.

Привлечение специалиста

Основание: статья 96 НК РФ.

Кто такой специалист: Лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела. Привлекается на договорной основе для участия в конкретных действиях по налоговому контролю. Участие в качестве специалиста не исключает возможности его опроса как свидетеля по этим же обстоятельствам.

Ответственность специалиста: Отказ от участия - штраф по пункту 1 статьи 129 НК РФ.

Что изменилось: В старых рекомендациях специалист упоминался, но без уточнений. В новых - указано, что специалист может привлекаться и к рассмотрению материалов проверки по решению руководителя налогового органа.

Специалист с особыми знаниями может быть привлечен на договорной основе для участия в конкретных действиях. Он не может быть заинтересован в исходе дела. Если участник проверки не владеет русским языком, привлекается переводчик. Он предупреждается об ответственности за ложный перевод. В старых рекомендациях переводчик упоминался кратко. В новых уточнено, что недопустимо совмещать в одном лице функции представителя и переводчика.

Истребование документов (ст. 93 НК РФ)

Основание: статьи 93 и 93.1 НК РФ.

Главное ограничение - пункт 7 статьи 88 НК РФ.

При камеральной проверке инспектор не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, за исключением:

Документы, подтверждающие право на налоговые льготы (пункт 6 статьи 88);
Документы, которые должны прилагаться к декларации, но не были представлены (пункт 7 статьи 88);
Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС при возмещении (пункт 8 статьи 88);
Счета-фактуры, первичные и иные документы при выявлении расхождений по НДС (пункт 8.1 статьи 88);
Сведения по инвестиционному товариществу (пункт 8.2 статьи 88);
Документы по уточненной декларации, поданной через 2 года после срока (пункт 8.3 статьи 88);
Документы по налогам на природные ресурсы (пункт 9 статьи 88);
Документы по возврату подакцизных товаров (пункт 8.4 статьи 88);
Документы по обоснованности пониженных тарифов страховых взносов (пункт 8.6 статьи 88);
Документы по инвестиционному налоговому вычету (пункт 8.8 статьи 88);
Документы по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости (пункт 8.9 статьи 88)

Срок представления документов:

10 дней со дня получения требования;
30 дней — для иностранных лиц (пункт 4.6 статьи 83);
30 дней — при подтверждении вывоза товара за пределы ЕАЭС (пункт 1.2 статьи 165)

Продление срока:

Налогоплательщик направляет уведомление о невозможности сдать в срок (в течение дня, следующего за днем получения требования);
В течение 2 дней руководитель принимает решение: продлить или отказать.

Принципы истребования (новое в 2026 году):

Законность - только по основаниям из пункта 7 статьи 88;
Риск-ориентированный подход - только если есть риски;
Определенность - четкие формулировки в требовании;
Однократность - нельзя повторно истребовать то, что уже представлялось;
Приоритет государственных ресурсов - сначала проверить, есть ли документы в ГИРБО, АСК НДС-2 и других системах;
Цифровая среда - электронный документооборот.

Ответственность за непредставление:

Штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ;
Административный штраф по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Что изменилось: Появились четкие принципы истребования. Инспектор в налоговых требованиях больше не может запрашивать "всё подряд". Сначала он обязан проверить наличие документов в государственных ресурсах. Истребование должно быть точечным и обоснованным.

Истребование документов у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ)

Основание: статья 93.1 НК РФ.

Когда истребуется: Если документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, но находятся у контрагента или иных лиц.

Порядок: Инспектор направляет поручение в налоговый орган по месту учета контрагента. Тот в течение 5 рабочих дней направляет контрагенту требование. Контрагент исполняет в течение 5 рабочих дней.

Продление срока: По уведомлению контрагента налоговый орган вправе продлить.

Ответственность контрагента:

Непредставление - штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ;
Неправомерное несообщение сведений - штраф по статье 129.1 НК РФ;
Административный штраф по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Что изменилось: Процедура стала более детализированной. Рекомендации подчеркивают, что истребование у контрагента возможно только в случае невозможности истребовать у проверяемого лица или при обоснованных сомнениях в достоверности полученных документов. При истребовании по цепочке контрагентов нужно идти последовательно, начиная с непосредственного контрагента проверяемого лица.

Запросы в компетентные органы иностранных государств

Направляются, когда исчерпаны все внутренние возможности получения информации. Основания - не подтверждается регистрация иностранного партнера или есть признаки схемы уклонения. Только по действующим международным договорам.

Экспортно-импортные операции: что и как проверяет инспектор

Новые рекомендации 2026 года впервые детально описывают проверку экспортно-импортных операций, в старом документе этого не было. Появились целые блоки про НСПТ (прослеживаемость) и СПОТ (систему подтверждения ожидания поставки).

Экспортные операции: подтверждение ставки 0%

При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%. Чтобы её подтвердить, нужно представить документы или реестры в электронной форме.

Что изменилось:

Было (2013): Подтверждающие документы представлялись в бумажном виде - контракты, ГТД, выписки банка. Инспектор проверял весь пакет вручную;
Стало (2026): Теперь в приоритете - реестры в электронной форме. Документы сдаются в виде структурированных файлов. Инспектор вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.

Для экспорта в ЕАЭС дополнительно представляется перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Что должен проверить инспектор:

Соответствие данных в реестрах и в декларации;
При выборочной проверке подлинность конкретных документов;
Если документы не представлены по требованию - ставка 0% в этой части считается неподтвержденной.

Импорт из стран ЕАЭС: новый порядок через СПОТ

С 2026 года заработала СПОТ - система подтверждения ожидания поставки товаров. До ввоза товара оформляется ДОПП (документ о предстоящей поставке товаров) и вносится обеспечительный платеж - это деньги в размере косвенных налогов (НДС и акциз). Обеспечительный платеж учитывается на ЕНС (в тексте рекомендаций, раздел 2.7.2.2). После ввоза и принятия товаров на учет подается - Декларация по косвенным налогам и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В декларации отражаются - перечень ДОПП, по которым состоялась поставка и сумма обеспечительного платежа по каждому ДОПП.

Что проверяет инспектор:

Сверяет данные из ДОПП с декларацией. Если ДОПП оформлен, а декларация не представлена - инспектор вправе вызвать налогоплательщика на пояснения;
Проверяет соответствие ИНН заявителя и декларанта. Если не совпадают - направляет требование о пояснениях;
Сверяет сумму ДОПП, заявленную к возврату, с данными КБК. Если не сходится шлет требование;
Если товар не ввезен, то обеспечительный платеж можно учесть в течение трех лет с даты формирования ДОПП.

Если налоговая видит ДОПП, но нет декларации и заявления о ввозе, то инспектор может вызвать налогоплательщика на пояснения, а после вынесения решения о привлечении к ответственности (вступившего в силу) может заблокировать счёт.

Заявление о ввозе: как проверяется

После ввоза товаров из ЕАЭС подается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Налоговая проверяет его в течение 10 рабочих дней и либо проставляет отметку об уплате, либо отказывает (в тексте рекомендаций, раздел 2.7.2).

Инспектор проверяет:

Полномочия лица на подписание;
Комплектность документов;
Результаты форматно-логического контроля;
Сверку данных с декларацией по косвенным налогам;
Сведения о поступлении налогов на ЕНС.

Если всё в порядке, то ставится отметка об уплате. Если есть несоответствия, то в течение 10 рабочих дней формируется уведомление об отказе. Налогоплательщик может подать уточненное заявление с отсылкой на первичное.

Если в течение проверки подано уточненное заявление, то проверка старого прекращается, по нему оформляется отказ. В уведомлении об отказе выбирается причина: "Ошибки самостоятельно выявлены налогоплательщиком". Другие причины не допускаются.

НСПТ: национальная система прослеживаемости

Прослеживаемость работает с 2021 года, но в новых рекомендациях впервые подробно описан порядок контроля.

Суть системы: Каждой партии ввезенных товаров присваивается РНПТ (регистрационный номер партии товара). Реквизиты прослеживаемости отражаются в счетах-фактурах, УПД и отчетах.

Кто обязан это делать: Все юридические лица и ИП и на общем режиме, и на спецрежимах. При операциях с товарами из утвержденного правительством перечня.

Как отражается прослеживаемость:

В электронных счетах-фактурах и УПД при реализации или безвозмездной передаче;
В уведомлении о перемещении при продаже товаров в другие страны ЕАЭС (в течение 5 дней);
В отчете об операциях при различных операциях (реализация спецрежимниками, передача не связанная с реализацией, посреднические договоры и т.д.)

Что проверяет инспектор:

Система НСПТ в автоматизированном режиме выявляет риски и расхождения. Инспектор видит передачу права собственности от одного лица к другому, остатки товаров в системе, нестыковки между вашим отчетом и отчетом контрагента. Если есть несоответствие, то возникает основание для истребования документов и проведения осмотра.

Возмещение НДС по импортным операциям

Вычет НДС при импорте заявляется в декларации по НДС для импорта из стран не ЕАЭС и для импорта из ЕАЭС. Кто может принять НДС к вычету:

Налогоплательщики на ОСН - после принятия товаров на учет и подтверждения уплаты;
УСН-плательщики со ставками 5% или 7% тоже могут, если выполняются условия статей 171 и 172 НК РФ;
УСН-плательщики с освобождением от НДС не вправе принять к вычету.

Уточненная декларация: что и как проверяет инспектор

Когда подается уточненка

Рекомендации четко делят ситуации на две :

Обязанность - если обнаружены неотражение или неполнота сведений, ошибки, приводящие к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ);
Право - если обнаружены недостоверные сведения или ошибки, не приводящие к занижению.

Если ошибка не связана с занижением - уточненка, поданная после срока, не считается представленной с нарушением срока.

Освобождение от штрафа

Внимание на пункт 4 статьи 81 НК РФ . Инспектор при проверке уточненки должен проверить два условия:

Своевременность - уточненка подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении налоговой ошибки или о назначении выездной проверки;
Наличие положительного сальдо ЕНС - на момент подачи уточненки на едином налоговом счете есть деньги в размере недостающей суммы налога и пеней

Если оба условия соблюдены - налогоплательщик освобождается от штрафа. Это кардинальное изменение по сравнению со старыми рекомендациями: раньше нужно было подтвердить факт уплаты, теперь - наличие сальдо.

Проверка уточненки инспектором

В рекомендациях прописали, как инспектор должен действовать в зависимости от момента подачи уточненки:

Уточненка подана до окончания камеральной проверки первичной декларации. Старая проверка прекращается. Начинается новая камеральная проверка уже по уточненке. Все документы, полученные в рамках старой проверки, используются в новой;
Уточненка подана после окончания проверки, но до составления акта. Акт по первичной декларации все равно составляется и вручается. Уточненка проверяется отдельно, в новой камеральной проверке;
Уточненка подана после вручения акта, но до решения. Инспектор вправе вынести решение без учета уточненки. Либо учесть ее, если успел проверить;
Уточненка подана во время выездной проверки. Мероприятия по проверке проводятся в рамках выездной проверки. Исключение - уточненки по НДС с возмещением и по акцизам: по ним обязательно проводится отдельная камеральная проверка

Ограничения для инспектора

В рекомендациях указали: результаты налоговых проверок не учитываются при перерасчете в уточненной декларации. То есть налогоплательщик не должен "отражать" доначисления инспекции в своей уточненке, это не требуется.

Также подтверждена позиция ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 8163/09): если уточненка подана после составления акта, но до принятия решения, инспектор с учетом объема уточняемых сведений вправе вынести решение без учета данных уточненной декларации и может назначить повторную выездную проверку в части уточненных данных.

Что инспектор должен проверить по сути

В новых рекомендациях подчеркивается: проверка уточненной декларации проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных изменений. Инспектор обязан выяснить все изменения, а не только итоговую сумму налога . Если уточненка уменьшает налог, нужно проверить:

Какие именно показатели изменились;
Насколько это обоснованно;
Есть ли подтверждающие документы (если уточненка подана через 2 года после срока, документы требуются обязательно)

В случае уменьшения налога уменьшение учитывается на ЕНС по-разному: Если уточненка подана до срока уплаты — уменьшение с момента подачи, но не ранее самого срока уплаты. Если после срока уплаты — только после вступления в силу решения налоговой (или через 10 дней после окончания проверки, если нарушений нет).

Смысл нового подхода к уточненкам в том, что инспектор теперь обязан:

Проверить два условия для освобождения от штрафа - своевременность и наличие сальдо на ЕНС;
Действовать в зависимости от момента подачи — прекращать старую проверку или проводить новую;
Проверять все изменения, а не только итоговую сумму;
Учитывать, что результаты проверок не отражаются в уточненке

Для налогоплательщика это означает: если ошибка найдена до визита инспектора, а на ЕНС есть деньги - штрафа не будет. Но сроки и порядок подачи критически важны. Подали уточненку после того, как инспектор уже начал проверку? Старая проверка прекратится, начнется новая по уточненке. Подали после акта? Инспектор может проигнорировать уточненку при вынесении решения.

Итоги

Новые рекомендации ФНС 2026 года заставили на них посмотреть серьезно. Это документ по сути фиксирует переход налогового контроля в цифровую среду. За 13 лет, прошедшие с момента утверждения старых рекомендаций, появились новые системы (ЕНС, АСК НДС-2, НСПТ, СПОТ), изменились правила для УСН, расширились полномочия налоговой. Логично, что всё это потребовало новой, единой инструкции.

Для инспекторов появились новые инструменты - осмотр без согласия налогоплательщика, выемка документов в рамках камеральной проверки, автоматическая сверка через АСК НДС-2. Но и ограничений стало больше - теперь нельзя просто так запросить любые документы, нужно обосновать, почему они нужны, и сначала проверить, нет ли их уже в государственных базах.

Для бизнеса картина смешанная. С одной стороны, если вы работаете прозрачно, жизнь должна стать понятнее - НДС можно вернуть за месяц, о блокировке счетов предупредят заранее, многочисленные повторные запросы должны уйти в прошлое. С другой стороны, если у вас есть проблемы с поставщиками или ошибки в отчетности, инспекторы получили инструменты, чтобы докопаться до сути быстрее и без лишних согласований. Как все это заработает и будет применяться на практике.

На что стоит точно обратить внимание:

Электронный формат. Пояснения по НДС теперь принимают только в электронном виде. Прислали ответ на бумаге или не по формату, его не засчитали. Пропустили срок, получили штраф. К этому придется привыкнуть.
Проверяйте декларацию до отправки. Если она не пройдет автоматические контрольные соотношения, её могут не принять. И тогда вы пропустили срок сдачи со всеми вытекающими;
Следите за сальдо на ЕНС. Если решили подать уточненку и хотите избежать штрафа, убедитесь, что на счету есть деньги. Не после, а до;
Осмотр могут провести без вашего согласия. Если ваша компания в зоне риска (расхождения по НДС, проблемы с прослеживаемостью, вы заявили возмещение), инспектор может приехать без предупреждения. Лучше, чтобы документы и склад были в порядке заранее;
Импорт из ЕАЭС теперь через СПОТ. Нужно оформлять документы о предстоящей поставке и вносить обеспечительный платеж. Без этого товар не провезти;
УСН теперь плательщики НДС. С 2025 года компании на упрощенке признаются плательщиками НДС. Можно платить 5% или 7%, можно получить освобождение. Но декларацию по НДС сдавать придется в любом случае.