Единый налоговый платеж и счет (ЕНП и ЕНС): инструкция по применению

Единый налоговый счет (ЕНС) - это фундаментальное изменение налогового администрирования в России. Система полностью изменила то, как бизнес и граждане взаимодействуют с бюджетом - вместо множества платежек с разными датами и реквизитами появился один счет и один платеж. В этой статье мы подробно разберем, что такое ЕНС, как он работает, какие изменения произошли и планируются, а также рассмотрим типовые проблемы, выводы из судебной практики и ответим на частые вопросы.

Что такое ЕНС и зачем он нужен?

Единый налоговый счет (ЕНС) - это новая система учёта обязательств перед бюджетом, введённая с 1 января 2023 года. Она кардинально изменила порядок уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Почему законодатель ввёл ЕНС

Одной из главных причин стало некорректное заполнение налогоплательщиками платёжных поручений на уплату различных налогов, что приводило к огромному количеству невыясненных платежей. По данным ФНС России, за 2021 год было выявлено 3 триллиона рублей невыясненных платежей, в 2022 году - 600 миллиардов рублей. Новая система была призвана:

1. упростить процедуру уплаты;
2. исключить ситуации, когда у плательщика одновременно есть задолженность по одним налогам и переплата по другим;
3. обеспечить экономически обоснованный расчёт пеней на общую сумму задолженности;
4. сделать бизнес более прозрачным, а налоговый контроль оперативным и эффективным.

Как это задумано

Вместо множества платежей с разными КБК и ОКТМО теперь достаточно перечислить единый налоговый платёж (ЕНП) на единые реквизиты. Деньги попадают на единый налоговый счёт (ЕНС) налогоплательщика, а налоговая инспекция самостоятельно распределяет их по бюджетам на основании поданных деклараций или уведомлений об исчисленных суммах.

ЕНС открыт автоматически всем налогоплательщикам - организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. Самозанятые могут выбирать - уплачивать налог через приложение "Мой налог" или перейти на ЕНП.

Ключевые понятия:

• ЕНП - денежные средства, перечисленные в бюджетную систему на счёт Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности (ст. 11.3 НК РФ);
• Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую должен уплатить налогоплательщик (ст. 11 НК РФ);
• Сальдо ЕНС - разница между ЕНП и совокупной обязанностью. Сальдо может быть положительным (переплата), отрицательным (задолженность) или нулевым.

История внедрения ЕНС

Внедрение ЕНС проходило непросто. Первые месяцы 2023 года были особенно тяжёлыми для бизнеса и налоговых органов.

Проблемы запуска:

• Первоначальное сальдо ЕНС у многих налогоплательщиков оказалось отрицательным из-за программных сбоев. Система автоматически добавила недоимки прошлых лет и не учла платежи, сделанные в конце декабря 2022 года;
• Личные кабинеты налогоплательщиков работали с перебоями, функционал был ограничен. Электронная система не справилась с большими данными всей страны, пришлось менять фундамент системы и даже временно закрыть раздел ЕНС в личном кабинете;
• Возникли проблемы у региональных и местных бюджетов из-за задержек поступления НДФЛ. В январе 2023 года доходы впервые формировались в условиях ЕНП, и из-за выходных платёж пришёлся на 30 января. В результате в начале февраля остаток нераспределённых средств составил около 1 триллиона рублей, что вызвало недостаток финансов у регионов. Для решения проблемы в I квартале 2023 года было выдано казначейских кредитов на 1,7 триллиона рублей.

Реакция ФНС и правительства:

• ФНС приостановила взыскание задолженности по отрицательному сальдо до запуска централизованных процессов формирования требований (Письмо ФНС от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@);
• Было продлено проведение индивидуальных сверок с налогоплательщиками до конца апреля 2023 года;
• Правительство РФ приостановило начисление пеней на недоимки, возникшие из-за ошибок или несвоевременной подачи уведомлений. Срок приостановления неоднократно продлевался и действовал до 31 декабря 2024 года.

Совершенствование системы в 2023-2024 годах:

• Был изменён порядок обновления сальдо ЕНС после сдачи отчётности. Актуализация производится по истечении 10 дней с момента окончания камеральной проверки или после вступления в силу решения налогового органа;
• Были уточнены правила заполнения уведомлений об исчисленных суммах (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022, Письмо ФНС № ЕА-4-15/14981@ от 29.11.2023, Письмо ФНС № ЕА-4-15/971@ от 31 января 2024 г);
• С 1 октября 2023 года налоговые органы обязаны детально контролировать правильность уведомлений. Ошибочные уведомления не принимаются, налогоплательщик уведомляется об ошибке не позднее следующего дня;
• Введена возможность подачи уведомлений с отрицательными значениями (для УСН при убытке в отчётном периоде);
• Уточнены сроки представления уведомлений по НДФЛ для разных отчётных периодов.

Изменения ЕНС с 2026 года:

• С сентября у компаний появится возможность подавать в ФНС единое уведомление, в котором можно будет указать суммы НДФЛ и страховых взносов сразу за все будущие периоды года. Если фактические начисления не превысят заявленные, подавать отдельные уведомления каждый месяц будет не нужно. Налоговая будет списывать средства с ЕНС в установленные сроки на основании этого "долгосрочного" уведомления. Это серьезно сократит документооборот для бухгалтерии;
• Законодатели обратили внимание на схемы с оплатой налогов за третьих лиц. С 01/09/2026 года будет отказ в зачете, если вы подадите заявление на зачет средств в счет уплаты налогов за другую компанию, а у той в этот момент нет обязанности по уплате налогов (например, она переплатила), налоговый орган откажет в зачете. В случае если такой зачет всё-таки был осуществлен, его отменить или вернуть уже будет нельзя. Это значит, что зачитывать деньги "просто так" на чужой ЕНС рискованно. И для операций по зачету средств на ЕНС другого лица потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП), даже если заявление подается через личный кабинет.;
• Уточняется механизм учета госпошлин, взысканных судом. Информация о такой пошлине будет быстрее поступать в налоговую (по дате вступления решения суда в силу или передачи электронных документов). При наличии средств на ЕНС госпошлина будет списываться автоматически, в соответствии с обновленной очередностью. Это упрощает взаимодействие с судебными приставами, так как информация об оплате уходит в систему автоматически.

Как работает ЕНС

Единый налоговый платёж (ЕНП)

ЕНП вносится на счёт Федерального казначейства. Реквизиты едины для всей страны (кроме г. Байконур). 

При уплате достаточно правильно указать ИНН и сумму - КБК и ОКТМО указывать не нужно (они заменяются на единый КБК для ЕНП).

Какие налоги входят в ЕНС?

Большинство налогов, сборов и взносов уплачиваются через ЕНП (п. п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ):

• НДС, акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• НДФЛ (для налоговых агентов и ИП за себя);
• страховые взносы (кроме взносов на дополнительное соцобеспечение отдельных категорий);
• имущественные налоги (транспортный, земельный, на имущество);
• налоги при спецрежимах (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД);
• торговый сбор, туристический налог;
• госпошлина, по которой арбитражным судом выдан исполнительный документ;
• водный налог, НДПИ и др.

Платежи, которые можно уплачивать в составе ЕНП либо отдельно (п. 1 ст. 58 НК РФ):

• налог на профессиональный доход (НПД);
• сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Платежи, которые уплачиваются отдельно от ЕНС (абз. 4, 5 п. 1 ст. 58, ст. 227.1 НК РФ):

• фиксированный авансовый платеж по патенту для иностранцев;
• госпошлина, по которой суд не выдал исполнительный документ;
• страховые взносы на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей и работников угольной промышленности (реквизиты в Письме ФНС от 18.12.2024 № БС-4-11/14309@).

Сроки уплаты и отчётности

Введены единые расчётные периоды:

• До 25 числа - сдать декларацию (расчет) или, если декларация подается позже, направить уведомление об исчисленных суммах (п. 9 ст. 58 НК РФ).
• До 28 числа - на ЕНС должна быть сумма, достаточная для покрытия всех обязательств с этим сроком уплаты (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Исключения:

1. НДС при импорте из стран ЕАЭС уплачивается по-прежнему до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза;
2. НДФЛ для налоговых агентов уплачивается дважды в месяц (см. таблицу 2).
3. Для фиксированных страховых взносов ИП сроки: до 31 декабря (основная сумма) и до 1 июля (1% с дохода свыше 300 тыс. руб.).
4. Имущественные налоги физических лиц - до 1 декабря.

Очерёдность списания денег при нехватке средств

С 29 мая 2023 года действует следующая очерёдность зачёта ЕНП (п. 8 ст. 45 НК РФ):

1. В первую очередь - погашение недоимки по НДФЛ (начиная с самой ранней);
2. Во вторую очередь - уплата текущего НДФЛ (с моментом возникновения обязанности);
3. В третью очередь - погашение недоимки по иным налогам, сборам, взносам;
4. В четвёртую очередь - уплата текущих иных налогов, авансов, сборов, взносов;
5. В пятую очередь - пени;
6. В шестую очередь - проценты;
7. В седьмую очередь - штрафы.

Уведомления об исчисленных суммах: правила и примеры

Уведомление - ключевой документ для тех случаев, когда декларация подаётся позже срока уплаты (например, по авансовым платежам). Оно необходимо, чтобы налоговая знала, какую сумму списать с вашего ЕНС.

Обязательные реквизиты уведомления

В уведомлении должны быть указаны (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@):

• КПП (для организаций);
• КБК - код бюджетной классификации того налога, по которому вносится аванс;
• ОКТМО - код территории муниципального образования;
• Сумма налога (аванса, сбора, взноса);
• Код отчётного (налогового) периода / номер месяца (квартала) - специальные коды, например, 21/01 - первый квартал / январь;
• Отчётный календарный год.

Пример заполнения уведомления по НДФЛ за период с 1 по 22 января 2026 года:

Типовые ошибки в уведомлениях

С 1 октября 2023 года налоговые органы обязаны уведомлять налогоплательщика об ошибках не позднее следующего дня. Приходится направлять уточнённое уведомление. Типовые ошибки:

• неверный налоговый (отчётный) период;
• неверный КБК или ОКТМО;
• неверная сумма;
• превышение возможной суммы (например, при УСН Доходы сумма не должна превышать 200 млн руб. × коэффициент-дефлятор);
• неверный КПП;
• уведомление направлено раньше допустимого срока.

Отрицательные уведомления по УСН

ФНС разрешила подавать уведомления с отрицательными суммами (Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@). Это актуально, если в каком-то квартале налогоплательщик на УСН сработал с убытком.

Пример:

• За 1 квартал - прибыль, аванс 100 руб. (уведомление с суммой 100);
• За 2 квартал - прибыль, аванс 300 руб. (уведомление с суммой 300);
• За 3 квартал - убыток, квартальный аванс отрицательный: –150 руб.

В уведомлении за 3 квартал нужно указать сумму –150 руб. В декларации же по итогам 9 месяцев будет отражена сумма 250 руб. (100+300–150), так система поймёт, что общая обязанность уменьшилась.

Сроки представления уведомлений по НДФЛ

Как заполнять платёжные поручения

Для уплаты ЕНП

Заполняйте одно поручение по правилам Приказа Минфина:

• наименование банка получателя средств – ОКЦ № 7 ГУ Банка России по ЦФО//УФК по Тульской области, г. Тула;
• БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) – 017003983;
• № счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) – 40102810445370000059;
• получатель – "Казначейство России (ФНС России)";
• номер казначейского счета – 03100643000000018500;
• ИНН получателя – 7727406020;
• КПП получателя – 770701001.

Для платежей отдельно от ЕНС

Заполняйте также по правилам актуального Приказа. 

Распоряжение положительным сальдо (возврат и зачёт)

Если на ЕНС образовалась переплата (положительное сальдо), ею можно распорядиться (ст. 78, 79 НК РФ):

• Зачесть в счёт будущих платежей - автоматически, без заявления (по новым правилам). Как по обязательствам, учитываемым на ЕНС, так и по отдельным обязательствам;
• Вернуть на расчётный счёт по заявлению. Налоговый орган обязан направить поручение в Казначейство не позднее следующего дня после получения заявления;
• Зачесть в счет уплаты налогов третьего лица - такое право предусмотрено, но пока ФНС приостановила эту возможность до устранения технических сложностей.

Налогоплательщик вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

Как подать заявление:

• Юрлица - в Личном кабинете: "Заявления.Запросы" => "ЕНС" => выбрать заявление;
• ИП - в Личном кабинете: "Жизненные ситуации" => "Распорядиться сальдо ЕНС" или через меню "Все сервисы".

Взыскание задолженности

Если сальдо ЕНС отрицательное, налоговая вправе взыскать задолженность. С 2023 года действует новый механизм - ФНС размещает решение о взыскании в реестре решений о взыскании задолженности. Банки обязаны исполнять требования на основании данных этого реестра, в том числе блокировать счета при приостановлении операций.

Мнения специалистов о реестре разделились, одни считают его революционным упрощением, другие - угрозой деловой репутации из-за возможных ошибок.

Реестр решений о взыскании задолженности – это электронная база данных, которую Федеральная налоговая служба ведёт с 1 января 2023 года для взаимодействия с банками при взыскании долгов по налогам с организаций и индивидуальных предпринимателей. Доступ к реестру имеют только налоговые органы (они его наполняют) и банки (они обязаны ежедневно сверять с ним информацию о своих клиентах). Для обычных граждан (не ИП) реестр не применяется – взыскание их долгов идёт через суды и службу судебных приставов.

Как ведётся реестр

Внесение документов. Как только у организации или ИП возникает просрочка по налогам и инспекция принимает решение о взыскании (в пределах двух месяцев после истечения срока требования), она формирует электронный документ – решение, поручение на списание, постановление или уведомление. Этот документ немедленно загружается в реестр.

Автоматическая проверка банками. Все банки, подключённые к системе, в автоматическом режиме видят, появился ли новый документ в отношении их клиента. Приказ ФНС обязывает кредитные организации использовать сведения именно из этого реестра.

Исполнение. Увидев в реестре решение или постановление, банк обязан:

• проверить наличие счетов должника (по ИНН, наименованию);
• списать указанную сумму в счёт погашения долга;
• при необходимости приостановить операции по счетам (заблокировать их).

Обратная связь. После списания денег банк через систему электронного взаимодействия уведомляет налоговую об исполнении. Инспекция, в свою очередь, может обновить информацию в реестре (например, уменьшить сумму долга или отразить частичное погашение). Если счёт должника закрыт или открыт новый – эти данные также уходят в ФНС и могут повлиять на дальнейшие действия.

Таким образом, реестр работает как единое облако решений о взыскании, исключающее необходимость рассылать бумажные документы по каждому должнику в каждый банк отдельно.

Как происходит удаление из реестра

Сведения о взыскании не висят в реестре вечно. Информация удаляется (или перестаёт быть актуальной для банков) в следующих случаях:

Полное погашение долга. Как только налогоплательщик оплатил задолженность (самостоятельно либо путём списания банком), налоговый орган обязан внести в реестр сведения об исполнении. После этого оснований для дальнейшего списания нет, и документ утрачивает силу.

Отмена акта о взыскании. Если решение инспекции было обжаловано и отменено вышестоящим налоговым органом или судом, ФНС вносит в реестр документ об отмене, и банк прекращает взыскание.

Признание долга безнадёжным. Если налоговая признаёт, что взыскать задолженность невозможно (например, истёк срок, компания фактически не работает, имущества нет), выносится решение о списании долга, и сведения удаляются из реестра.

Ликвидация или исключение организации из ЕГРЮЛ. После того как юрлицо прекратило существование, реестр в отношении него больше не пополняется, а старые записи теряют смысл (долг списывается как безнадёжный).

Закрытие ИП. Если предприниматель прекратил деятельность, то после этой даты новые документы в реестр не вносятся (дальнейшее взыскание возможно только через суд). Однако те решения, которые были вынесены до утраты статуса ИП, остаются в реестре, и банки могут продолжать списание по ним до полного погашения либо до отмены документа.

Налогоплательщик не имеет прямого доступа к реестру – это служебный инструмент для налоговой и банков. Узнать о том, что вы попали в реестр (или уже удалены из него), можно косвенно - по списанию денег банком, по блокировке счета, по уведомлениям из личного кабинета налогоплательщика или по информации от приставов (если дело уже у них).

Типовые проблемы ЕНС

Мы уже говорил, что ЕНС работает по принципу консолидации, т.е. все налоги и взносы в одном кошельке ФНС. Вместо десятков платежек бухгалтер перечисляет одну сумму единым налоговым платежом (ЕНП), а налоговая сама распределяет деньги по обязательствам. Казалось бы, удобно. Но проблемы, как всегда, в деталях. Даже после всех доработок системы подводных камней хватает. Рассмотрим самые частые и болезненные ситуации.

Уточненная декларация с доплатой: переплата есть, а штраф прилетел

Представьте: на ЕНС компании висит солидная переплата 1,5 млн. руб. Вы с чистой совестью подаете уточненку, которая увеличивает налог к уплате. И тут же получаете требование об уплате штрафа за недоимку . Звучит как абсурд, но это реальный кейс.

В чем дело. Программа ФНС на момент подачи уточненки просто не видела ваше положительное сальдо. Информация обновляется не мгновенно, бывают задержки в обработке данных. Условие освобождения от штрафа - наличие на ЕНС положительного сальдо в размере, достаточном для покрытия недоимки и пеней на дату подачи уточненки (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если в этот момент система зафиксировала минус - всё, штраф 20% обеспечен.

Как избежать.

1. Перед подачей уточненки проверьте актуальное сальдо в личном кабинете ФНС, а не вчерашнюю выгрузку из бухгалтерии;
2. Если сальдо меньше суммы доначислений - сначала внесите недостающую сумму (включая пени, о них отдельная история);
3. Не надейтесь на переплаты в пути - пока налоговая не обработала предыдущие платежи, формально денег на счете нет .

Ошибка в уведомлении: деньги есть, а налог не заплачен

Самая массовая проблема, несмотря на все разъяснения ФНС. Суть простая: вы перечислили деньги на ЕНП, подали уведомление об исчисленных суммах, но ошиблись в КБК. Вместо кода НДФЛ указали код налога на имущество .

Чем это грозит. Деньги на счете есть, но система привязала их к другому налогу. По сроку уплаты (28-го числа) по нужному КБК образуется недоимка. Автоматически начисляются пени. И только потом, при подаче декларации или расчетов, ФНС увидит расхождение. К этому моменту пени могут набежать приличные.

Как исправить. Если заметили ошибку до наступления срока уплаты (до 28-го числа), подайте новое уведомление, в котором:

• повторите данные из ошибочной строки (тот же КБК, ОКТМО, период), а в сумме укажите "0" - это обнулит предыдущую запись;
• добавьте новую строку с верным КБК и правильной суммой;
• Если ошибка обнаружилась после срока уплаты, придется писать пояснения в инспекцию и просить пересчитать пени.

Забыли про пени при подаче уточненки

Допустим, ИП на УСН обнаружил, что в прошлом квартале занизил доход. Он честно посчитал недоимку, внес на ЕНС недостающую сумму налога и подал уточненку. Но про пени забыл .

Чем это грозит. Условие освобождения от штрафа - положительное сальдо в размере, покрывающем и недоимку, и набежавшие пени (п. 1 ст. 122 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если пеней на счете нет, штраф 20% от недоимки -  это реальность.

Что делать. Перед подачей уточненки:

1. Рассчитайте пени по формуле: Недоимка × Количество дней просрочки × 1/300 ставки ЦБ (для организаций с 31-го дня - 1/150);
2. Пополните ЕНС ровно на эту сумму;
3. Только после этого подавайте уточненку.

Забытый старый долг, который съедает текущие платежи

У компании есть крошечная недоимка по налогу на прибыль трехлетней давности, допустим, 300 рублей. Бухгалтер про нее забыл. В текущем месяце нужно заплатить НДФЛ 500 тысяч рублей. Компания перечисляет на ЕНП ровно 500 тысяч. А 28-го числа система списывает: сначала 300 рублей в счет старой недоимки по НДФЛ (она в приоритете), потом текущий НДФЛ, и на него денег уже чуть-чуть не хватает.

Итог. Техническая недоимка по основному налогу, пени, нервотрепка. И всё из-за трехсот рублей.

Как бороться

• Регулярно заказывайте справку о сальдо ЕНС с детализацией. Там видно, из каких сумм складывается ваше сальдо и какие долги висят;
• Помните про строгую очередность списания, установленную п. 8 ст. 45 НК РФ: сначала самые ранние недоимки по НДФЛ, потом текущий НДФЛ, потом недоимки по другим налогам, потом текущие платежи, и лишь затем пени и штрафы .

Новые правила 2026 года: пополнение ЕНС третьими лицами

С 01/09/26 года вступили в силу существенные изменения. Теперь пополнить ЕНС за другую компанию без строгой проверки цели не получится. Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ установил: такие операции разрешены только при наличии у получателя подтверждённых налоговых обязательств или иного законного основания. Смысл такой - нельзя пополнить чужой ЕНС, если у его владельца нет налоговой обязанности или она не появилась позднее. В таком случае деньги вернутся обратно на счёт в банке, с которого они поступили. Деньги не вернутся, если только это был зачет.

Что делать

• Обновите внутренние инструкции: любые платежи за третьих лиц - только с письменным обоснованием и подтверждением наличия у получателя налоговых обязательств;
• Храните все подтверждающие документы: платежные поручения, доверенности, акты, договоры .

Задержка отражения операций в личном кабинете

Операции по ЕНС должны отражаться практически в реальном времени. На практике, особенно в пиковые дни сдачи отчетности, задержки всё еще случаются. Вы смотрите в личный кабинет, видите положительное сальдо и принимаете решения, а на самом деле деньги уже списаны или, наоборот, еще не зачислены.

Риск. Можно случайно создать техническую недоимку, отправив платеж позже, чем кажется, или, наоборот, недоплатить, полагаясь на устаревшие данные.

Страховка. Настройте ежедневную автоматическую сверку данных личного кабинета ФНС с вашими бухгалтерскими регистрами. Современные бухгалтерские программы уже имеют такую интеграцию. Не полагайтесь на данные трехдневной давности.

Судебные споры и заморозка сальдо

Еще одно новшество 2026 года: положительное сальдо ЕНС, по которому имеются судебные претензии ФНС, может временно исключаться из доступного остатка до завершения разбирательства. То есть деньги на счете формально есть, но распорядиться ими (вернуть или зачесть) вы не можете.

Что это значит для бизнеса. Планируя ликвидность, нельзя учитывать такие суммы как свободные активы. Если вы судитесь с налоговой, готовьтесь к тому, что эти деньги заморозят до решения суда .

Важный позитив из практики 2025 года. Верховный суд в определении от 27 января 2025 г. № 309-ЭС24-18347 четко сказал: средства на ЕНС до их списания - это собственность налогоплательщика. Неправомерное уменьшение сальдо приравнивается к излишнему взысканию. А значит, налоговая обязана вернуть деньги с процентами за весь период удержания. Это хороший аргумент в спорах.

Блокировка ЕНС: как быстро узнать причину

Представим, что утром бухгалтер не может провести платеж, счет заблокирован. Паника. Но с 2026 года узнать причину можно за пару минут.

Решение. ФНС запустила сервис "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов". На сайте вы можете сделать запрос, указав ИНН и БИК банка. Система покажет:

• код причины блокировки (например, код 1 - задолженность по ЕНС, код 2 - непредставление декларации);
• дату и номер решения о приостановке операций;
• точную сумму долга.

Второй уровень. Если вопрос сложный, есть сервис "Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС". Там можно отправить формализованное электронное сообщение, и вам обязаны ответить в течение 24 часов.

А стало ли легче бухгалтерам на самом деле?

Нет. Работать стало в разы сложнее, а ФНС не продумала первоначально задачу и не учитывает реальную нагрузку .

• Непрозрачность расчетов и сложности со сверкой. Это, пожалуй, самая большая боль. Раньше бухгалтер платил конкретный налог и видел его списание. Теперь деньги упали в общий кошелек, а налоговая сама их распределяет. Чтобы понять, за какой налог списалась сумма, нужно изучать справку о принадлежности сумм. Данные учета в 1С часто расходятся с данными ФНС, и выявить эти расхождения вручную очень трудоемко.
• Уведомления об исчисленных суммах. Это криптограмма, без которой налоговая не знает, под какой налог резервировать деньги с ЕНС. Бухгалтеры жалуются на неудобную форму уведомления: в ней нет поля для корректировки, и если ошибся в сумме, приходится подавать новое уведомление, которое должно заместить старое. Это часто приводит к новым ошибкам в системе ФНС.
• НДФЛ-кошмар. Если раньше НДФЛ платили раз в месяц, то теперь дважды (аванс и окончательный расчет), и по каждому сроку нужно подавать отдельное уведомление. Это привело к росту нагрузки на бухгалтеров и, как следствие, к техническим ошибкам и пеням. Да банально сложно уйти в отпуск.
• Необходимость адаптации программ. Для нормальной работы с ЕНС бухгалтерам пришлось перестраивать учетные системы. Хотя разработчики добавили функции сверки , но это потребовало долгого времени.

Профессиональное сообщество и разработчики ПО нашли способы смягчить недостатки системы:

• Интеграция учетной программы и ФНС. Современные версии учетных программ позволяют подключиться к личному кабинету ФНС напрямую из программы. Появился специальный режим сверки, который в одной таблице показывает данные бухгалтера и данные налоговой, подсвечивая расхождения красным. Это экономит часы ручной работы.
• Держать ЕНС всегда в плюсе. Многие бухгалтеры сознательно держат на ЕНС небольшой положительный остаток (переплату), чтобы подстраховаться от внезапных пеней из-за технических сбоев или неверного распределения средств налоговой.

Выводы из судебной практики по работе ЕНС

Наши юристы по моему запросу провели анализ ст. 11.3 НК РФ на основе дел 2024–2025 гг., ниже обобщили результаты:

1. Правовая природа средств на ЕНС: собственность до списания

Верховный Суд РФ (Определение от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347) подтвердил, что денежные средства, формирующие положительное сальдо Единого налогового счета, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания. Это распространяет на них конституционные гарантии защиты собственности.

Следствие: Неправомерное уменьшение положительного сальдо (произвольная корректировка) квалифицируется как излишнее взыскание со всеми вытекающими последствиями, правом на возврат и выплату процентов по ст. 79 НК РФ.

Простым языком - налоговая не может просто так уменьшать ваш остаток. Если они незаконно списали деньги, требуйте возврата с процентами.

2. Неправомерное списание и излишнее взыскание

Суды квалифицируют как излишнее взыскание не только прямое списание, но и сложные действия инспекций:

• Если налог был уплачен, но инспекция сначала вернула его как переплату, а затем безосновательно восстановила в ЕНС и вновь списала - такая операция подлежит судебной оценке, и доводы налогоплательщика не должны игнорироваться формальной ссылкой на пропуск срока возврата (Постановление АС Московского округа от 10.12.2024 № Ф05-27033/2024);
• Прямое повторное списание уже исполненного обязательства (например, по НДФЛ) обязывает инспекцию вернуть средства на ЕНС (Постановление АС Московского округа от 21.04.2025 № Ф05-4534/2025).

Простым языком - если инспекция уже вернула вам переплату, а потом спохватилась и снова списала, это незаконно. Нельзя просто так взять и переиграть.

3. Задолженность с истекшим сроком взыскания не должна учитываться

Формирование сальдо ЕНС не должно происходить за счет долгов, которые налоговый орган уже утратил право взыскивать.

• Если срок принудительного взыскания истек (например, после отмены судебного приказа инспекция пропустила шестимесячный срок для подачи иска), включение такой суммы в требование или отрицательное сальдо незаконно (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.10.2024 № Ф04-3647/2024);
• Зачет уплаченного налога (например, по патенту) в счет такой просроченной задолженности также неправомерен (Постановление АС Московского округа от 08.04.2024 № Ф05-5021/2024);
• Исключение безнадежных долгов из сальдо ЕНС в административном порядке невозможно. Для этого необходим вступивший в законную силу судебный акт, констатирующий утрату права на взыскание (Постановление АС Дальневосточного округа от 23.05.2024 № Ф03-2005/2024).

Простым языком. Пропустили сроки взыскания? Значит, долг списан. Налоговая не может требовать его через ЕНС или забирать под это ваши новые платежи.

4. Приоритет даты платежа над датой отражения в системе

Налогоплательщик не несет рисков из-за технической скорости учета. Суды учитывают дату совершения ЕНП, а не дату его отражения на счете.

Пример: Задержка в учете платежа не может быть основанием для отказа в возврате переплаты (Постановление АС Северо-Западного округа от 09.06.2025 № Ф07-3056/2025).

Объясняю проще: Перевели деньги вовремя, а налоговая увидела их позже из-за техники? Это не ваша проблема. Суд на вашей стороне, учитывается дата платежа.

5. Судьба "старой" переплаты (до 2023 года)

Переплата, числящаяся на 01.01.2023, подлежит анализу на предмет реальности. Если она возникла из-за ошибочного платежа при отсутствии начислений и отчетности (например, НДФЛ перечислен без выплат сотрудникам), она не может считаться излишне уплаченным налогом. Суды отказывают в ее отражении на ЕНС, особенно при пропуске трехлетнего срока на возврат (Постановление АС Московского округа от 30.05.2025 № Ф05-6551/2025).

Объясняю проще: Если вы ошибочно платили налоги, которых вообще не было (например, НДФЛ без работников), это не переплата. Вернуть ее через суд почти нереально.

6. Добровольное погашение не вступившего в силу решения

Если налогоплательщик самостоятельно перечисляет ЕНП и подает заявление о зачете этих средств в счет исполнения решения по проверке, которое еще не вступило в силу, это формирует совокупную обязанность (включая пени) с момента зачета. Действия инспекции по учету таких сумм правомерны (Постановление АС Центрального округа от 24.07.2024 № Ф10-1745/2024).

Объясняю проще: Перечислили деньги в счет решения, которое еще не вступило в силу? Все законно. Долг учтен, пени заморожены.

7. Особенности ЕНС в процедурах банкротства

При банкротстве важно разграничение реестровой и текущей задолженности. Переходные сальдо (переплаты и долги из фондов) учтены по состоянию на 01.01.2023. Пени с 2023 года начисляются только на текущую задолженность, подтвержденную декларациями. Наличие старой переплаты, зачтенной в текущий долг, прекращает начисление пеней (Постановление АС Волго-Вятского округа от 09.09.2025 № Ф01-2617/2025).

Объясняю проще: Если у вас была переплата в фонды до 2023, налоговая обязана покрыть ею текущие долги. И пени на эту сумму начислять нельзя.

8. Технические сбои: когда они нарушают права, а когда нет

• Технические ошибки (например, сторнирование в 6-НДФЛ), не изменившие реальное сальдо, не являются основанием для вмешательства (Постановление Шестого ААС от 01.04.2025 № 06АП-930/25);
• Если же недоимка отражается на ЕНС из-за технических неполадок системы, но инспекция предпринимает меры к их устранению (обращается к разработчикам, возвращает деньги, списанные приставами), и права налогоплательщика фактически не нарушены (не было отказов в получении справок и т.п.), то само по себе наличие записи в системе не является основанием для иска (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.03.2024 № Ф08-1428/2024).

Объясняю проще: Если налоговая признала ошибку, пытается ее исправить и ваши права реально не нарушены (счет не блокировали) - судиться бесполезно.

9. Злоупотребление правом при возврате сальдо

Формальное соблюдение процедуры возврата положительного сальдо ЕНС не защищает налогоплательщика, если средства поступили от технической компании с признаками обналичивания. В таких случаях суды отказывают в возврате, применяя принцип злоупотребления правом (Постановление АС Северо-Западного округа от 13.06.2024 № Ф07-5266/2024).

Объясняю проще: Если вам на ЕНС упали деньги от фирмы-пустышки и вы просите их вернуть - суд откажет. Это сочтут схемой обналичивания.

10. Досудебный порядок - обязателен

Несмотря на имущественный характер требований о возврате средств с ЕНС, суды строго следят за соблюдением досудебного порядка. Если налогоплательщик не обжаловал отказ инспекции в вышестоящий орган перед подачей иска, суд оставит иск без рассмотрения (постановление АС Северо-Западного округа от 24.12.2025 № Ф07-14063/2025).

Объясняю проще: Не обжаловали отказ налоговой в вышестоящей инстанции? Суд ваш иск даже рассматривать не будет. Сначала досудебный порядок.

Судебная практика 2024–2025 годов по ЕНС выполняет функцию предохранителя. Законодатель ввел ЕНС как инструмент упрощения учета, но на практике он породил технические сбои и попытки налоговой автоматически взыскивать спорное. Суды сейчас исправляют этот перекос. Основная идея всех постановлений: ЕНС - это технический инструмент учета, он не должен ухудшать положение налогоплательщика по сравнению с правилами, действовавшими до 2023 года. Практика складывается умеренно позитивно для налогоплательщиков. Суды выполняют роль сдерживающего фактора, не давая ЕНС превратиться в черный ящик для денег бизнеса. Ключевое сообщение судов: "ЕНС - для удобства, а не для лишения прав".

Ответы на часто задаваемые вопросы по ЕНС

Рекомендации Фирммейкер

Этот материал - подробная инструкция по ЕНС. Что мы изучили:

• Механизм работы ЕНС: единый платеж, уведомления, сроки и очерёдность списания долгов;
• Главные изменения последних лет: разморозку переплаты по зарплатным налогам и новые риски при платежах за третьих лиц;
• Типичные ошибки, из-за которых бизнес теряет деньги (неверный КБК, забытые пени, старые долги).

ЕНС требует железной дисциплины. Если раньше можно было ошибиться в платежке и деньги просто зависали, но не списывались, то теперь любая неточность в уведомлении или нехватка копеек на счете мгновенно создает недоимку и пени.

Как теперь действовать:

1. Постоянно сверять сальдо ЕНС, не доверять данным недельной давности;
2. Проверять уведомления как документы строгой отчетности - ошибка в КБК равна неуплате налога;
3. Перед подачей уточненок обязательно проверять наличие пеней на счете;
4. Не переводить деньги на ЕНС техническим компаниям и не пытаться обходить блокировки счета через третьих лиц.

Фирммейкер, январь 2026 (следим за актуальностью)
Елизавета Карпук
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Ищете бухгалтера? Уже нашли

Консультация бесплатная

Оставить заявку

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

agree

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить