Налоговая вызвала на допрос: частые вопросы

Во время проведения проверок налоговая инспекция может использовать определённые мероприятия для осуществления контроля. К ним относится допрос. В данной статье рассмотрим кого могут допрашивать и как происходит процесс допроса, а также дадим практические советы по общению с инспектором.

Вызов на допрос в налоговую

Допрос стал самым популярным и эффективным инструментом ФНС для доначисления налогов.

Как вызывают на допрос в налоговую

Вызывают на допрос повесткой, а не уведомлением. Есть разница.

Вызов в налоговую для дачи пояснений - Уведомление. 

Вызов свидетеля для допроса - Повестка.

В повестку о вызове на допрос свидетеля налоговикам рекомендуется включать сведения:

• о мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля;
• о времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
• о месте проведения допроса.

Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед дачей показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Кого могут вызвать на допрос в налоговую

Налоговые органы имеют право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (ст. 31 НК РФ).

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ):

• лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
• лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Проще говоря, на допрос могут вызвать кого угодно, что часто использует налоговая.

Место проведения допроса свидетеля налоговым инспектором

Допрос проводится в помещении налоговой инспекции, а не на территории налогоплательщика. Поэтому нельзя говорить ни о каком допросе, если инспектор задаёт Вам вопросы, находясь у Вас в офисе. Это просто беседа. Поэтому Вы имеете полное право отказаться отвечать на его вопросы в ходе такого разговора. Аналогичная ситуация обстоит в случаях, когда Вам звонят по телефону, представляясь инспектором, пытаются допросить. Налоговый кодекс не предусматривает такую форму допроса как телефонные разговор. В результате Вы имеете полное право отказаться общаться по телефону с таким человеком и положить трубку.

Стоит обратить внимание на то, что в случае состояния здоровья, а также в иных случаях, когда инспектор так решит – по месту пребывания свидетеля. Из–за такой формулировки закона, на практике суды допускают, как доказательства, протоколы допросов, проведенных везде. Если же вдруг налоговая инспекция решит навестить Вас в собственном доме, Вы имеете полное право им просто не открыть дверь.

А могут ли инспекторы допросить вас в другом регионе и нужно ли туда ехать?

С 2026 года у налоговых органов появилось право проводить не только выездные, но и камеральные проверки за пределами региона, где стоит на учете компания (изменения внесены в статью 88 НК РФ). Проверить московскую организацию из Владивостока теперь можно без каких-либо дополнительных согласований. Это порождает практический вопрос: вправе ли инспектор вызвать директора проверяемой компании на допрос по месту своего нахождения, а не по месту жительства вызываемого лица?

Теперь процитируем ключевое изменение. Абзац первый пункта 1 статьи 88 НК РФ с 2026 года звучит так:

"Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) [...] и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой, налоговым органом, в который в соответствии с настоящим Кодексом представляются указанные налоговые декларации (расчеты, заявление, документы), или налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".

Обратите внимание на выделенный фрагмент, законодатель разделил два понятия. Первое - налоговый орган, в который подается декларация (ваша "родная" инспекция по месту учета). Второе - уполномоченный налоговый орган, которого назначает центральный аппарат ФНС. Именно ему и могут поручить проверку, независимо от того, где вы зарегистрированы. Абзац третий того же пункта добавляет, если проверку проводит уполномоченный орган, налогоплательщику направляется уведомление не позднее пяти дней с даты получения информации о таком назначении .

Таким образом, московскую компанию действительно могут проверять из Владивостока. Но означает ли это, что директора московской компании могут вызвать на допрос в далекую инспекцию?

Что говорит закон о месте допроса. Статья 90 НК РФ действительно позволяет вызвать на допрос любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Закон не устанавливает территориальных ограничений: место жительства свидетеля не имеет значения. Минфин в письме от 20.02.2018 № 03-02-08/10690 подтверждает эту позицию, ограничений по месту вызова нет. Судебная практика также не на стороне налогоплательщика. Например, Мосгорсуд в определении № 4г/4-4710/15 от 29.04.2015 указал, что вызов в инспекцию другого региона сам по себе не является уважительной причиной для неявки.

Механизм поручения. При формальном праве вызывать свидетеля куда угодно, сама ФНС в своих внутренних документах предусмотрела иной порядок работы. Пункт 5.2 Письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 предписывает: если свидетель проживает в другом регионе, инспектор обязан направить поручение о его допросе в налоговый орган по месту жительства свидетеля. Срок исполнения такого поручения – 10 рабочих дней. Это означает, что получив повестку с требованием явиться в другой город, вы вправе направить в инспекцию письменное заявление. Укажите в нем просьбу провести допрос по месту вашего жительства и дайте ссылку на пункт 5.2 Письма ФНС № АС-4-2/12837 и пункт 4 статьи 90 НК РФ. Инспектор может отказать, но у вас появится документальное подтверждение вашей добросовестной позиции – вы не уклоняетесь от допроса, вы лишь просите провести его в установленном порядке.

Возмещение расходов свидетелю. Если инспектор настаивает на вашей явке в другой регион, у вас есть право на компенсацию (ст. 131 НК РФ). Конкретный порядок выплат и размеры сумм закреплены в Постановлении Правительства РФ от 16.03.1999 № 298. Ключевые моменты:

• Проезд возмещается на основании проездных документов, но не выше стоимости билета экономического класса (для авиаперелетов) или плацкартного/купейного вагона (для поездов);
• Наем жилья и суточные выплачиваются по нормам служебных командировок. Если у вас есть возможность ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются;
• Суммы выплачиваются налоговым органом по выполнении свидетелем своих обязанностей, то есть после допроса. Финансируются эти выплаты из федерального бюджета.

Налоговые органы весьма неохотно идут на такие расходы. Сама необходимость оформления возмещения часто становится для инспектора весомым аргументом в пользу того, чтобы направить поручение о допросе в вашу "домашнюю" инспекцию, а не тащить вас через всю страну.

Рекомендация:

1. Получили повестку в другой регион? Сразу подавайте письменное заявление о проведении допроса по месту жительства со ссылкой на п. 5.2 Письма ФНС № АС-4-2/12837;
2. Получили отказ? Оцените риски. Штраф 1 000 рублей может быть меньше потенциального ущерба от неподготовленных показаний, которые лягут в материалы проверки;
3. Решили ехать? Не являйтесь на допрос без представителя. Протокол допроса станет доказательством по делу. Присутствие адвоката или налогового консультанта будет не лишним;
4. Не путайте допрос с комиссией. Комиссии по легализации налоговой базы отменены. На комиссию можно было направить вместо вас представителя по доверенности. На допрос по статье 90 НК РФ свидетель обязан явиться лично. Использование представителя в этом случае не допускается.

Формально инспектор вправе вызвать вас на допрос в любой регион России. Однако внутренние документы ФНС обязывают его передать допрос коллегам по месту вашего жительства. Используйте этот аргумент. Если он не сработал, принимайте взвешенное решение, явка на допрос в некомфортных условиях или уплата штрафа. Рекомендуем перед любым решением проконсультироваться с налоговым юристом.

И вот инфографика, которая тезисно на одной картинке показывает всю статью.

А мы продолжаем дальше.

Как проходит допрос свидетеля налоговым инспектором

Четкого регламента нет. Процедура проведения допроса, а также перечень прав и обязанностей инспектора и свидетеля не регламентированы, как это сделано в уголовно–процессуальном, либо даже в гражданско–процессуальном кодексах. Все, что определено – это форма повестки, направляемой по почте, форма протокола, а также обязанность инспектора предупредить свидетеля об ответственности.

Налоговые инспекторы используют методические рекомендации при проведении допросов, к примеру Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650.

Допрашивать будет один или несколько инспекторов. Сначала проверят Вашу личность, а затем начнут задавать вопросы о деятельности проверяемой организации. Они могут касаться размера заработной платы, адреса компании, фамилий руководителей, должностных обязанностей и т. д.

Вопросы записывают в протокол, там же перечисляют всех присутствующих на допросе. В конце разговора вас попросят расписаться в протоколе, а вот предоставлять его копию налоговый инспектор не обязан. Поэтому сообщите ему ещё до подписания, что вам необходимо получить свой экземпляр либо сфотографировать документ. Если проверка налоговой закончится судебным разбирательством, протокол допроса свидетеля могут подшить к делу как письменное доказательство. Поэтому к разговору с инспектором стоит отнестись серьёзно.

Вопросы на допросе налоговой инспекции

Необходимо себе четко понимать суть любого мероприятия налогового контроля. Результатом проведенного допроса будет протокол - письменное доказательство, которое будет оцифровано и сохранено, использовано для тех или иных выводов. Налоговому инспектору необходимы доказательства:

• наличие обстоятельств, подтверждающие, смягчающие или исключающие вину;
• осведомленности ответственного лица о фиктивном характере документов, использованных для уменьшения налоговой базы;
• добросовестность или заблуждение, обусловленное доверием лицу, ответственному за подготовку налоговых деклараций (расчетов);
• исполнение роли номинального руководителя, введенного в заблуждение "теневым" руководителем, фактически контролировавшим деятельность организации;
• исполнение незаконного приказа или распоряжения руководителя организации.

Нужно понимать, что до допроса свидетеля налоговый инспектор может провести значительный объем других мероприятий, а ответы на вопросы станут полезным дополнением. Допросу свидетеля могут предшествовать допрос лиц, ответственных за исполнение и принимающих товары (работы, услуги), а также бухгалтеров организации-налогоплательщика и его контрагентов об обстоятельствах заключения и исполнения сомнительного договора, истребование документов, подтверждающие сомнительные финансово-хозяйственные операции, в том числе и не обязательные для ведения (переписка, заявки, протоколы совещаний, складские книги, журналы въезда и выезда, журналы выдачи пропусков и др.), проведение их анализа.

Сопоставляются между собой оправдательные документы. По анализу можно установить несоответствия в договоре (либо приложениях к нему) - количество товара может быть указано в штуках, тогда как в счетах-фактурах и товарных накладных - в тоннах. Сверяются идентичность первичных бухгалтерских документов экземпляров поставщика и покупателя. Очень часто встречаются расхождения в нумерации, в единицах измерения, в суммах и иных основных условиях.

Проверяются контрагенты, относящиеся к группе риска (фирмы-однодневки). Анализируют сведения, имеющиеся в информационных ресурсах - ЕГРЮЛ, ЕГРН, Налоговая отчетность, Банковские счета, ЕГРП, ГИБДД, Гостехнадзор, ГИМС, Роспатент и иных регистрирующих органах для установления единых лиц, адресов, интернет-сайтов, сотрудников, имущества, наличие обременения имущества (движимого и недвижимого) теми или иными физическими и юридическими лицами. Устанавливают реальную схему организации бизнеса. Выясняют, кем фактически оказываются услуги (работы). Допрашивают лиц из числа сотрудников аффилированной организации.

Получают и проверяют сведения о бенефициаре, аффилированной организации (выписки ЕРГЮЛ, сведения Росреестра о реализованных объектах недвижимого имущества, сведения ГИБДД о реализации транспортных средств, сведения из Центрального банка Российской Федерации и иных кредитных организациях), результаты оперативно-розыскных мероприятий. Анализируют движение денежных средств, перечисленных на расчетные счета контрагентов, проверяют сведения об IP-адресах по месту выхода в сеть для направления налоговой отчетности и распоряжения расчетным счетом по системе удаленного электронного доступа. Проверяют наличие в помещении организации-налогоплательщика печатей фирмы-однодневки, бланков аффилированных организаций и других следов создания фиктивного документооборота, пластиковых банковских карт физических лиц.

Анализируют сопутствующие договора - аренда складского помещения, перевозка грузов и иные, в результате чего можно установить невозможность перевозки товара в указанном объеме и в сроки согласно договору поставки. При этом проводят не только допрос водителей, перевозчиков товара, арендодателя, но и делают расчет объемов и массы товара с целью установления действительных его объемов и сопоставление данных объемов с объемами грузовых автомобилей, а также объемами склада, где хранился данный товар. Устанавливают реального производителя товара или поставщика товара путем анализа сертификатов на товар, где в обязательном порядке указывается производитель товара, путем запроса сертифицирующего органа.

Устанавливают лиц, фактически выполнявших работы (оказывавших услуги), либо установление факта того, что работы (услуги) вообще не выполнялись (не оказывались) - опрос лиц из числа заказчиков, кто конкретно выполнял работы (оказывал услуги), кто контролировал процесс выполнения работ, что лицу известно об осведомленности руководителя организации о лицах, которые фактически выполняли работы (чем это подтверждается, например, проведение планерок, на которых обсуждались вопросы выполнения работ, постановка конкретных задач, обсуждение проблем исполнения, шла ли речь о выполнении работ субподрядными организациями, включая спорного контрагента; непосредственное осуществление контроля выполнения работ руководителем организации на объекте, пр.). Проверяют условия допуска рабочих на объект, наличие списков сотрудников, допускаемых на объект в тот или иной период, журналы инструктажа на рабочем месте, общие журналы работ, допуски к осуществлению работ отдельных категорий (бетонные, электромонтажные и т.д.).

Паралельно будет идти анализ отражения в учете предприятия налогоплательщика движения материалов по счетам бухгалтерского учета и фиксироваться факты. При этом в случае отражения в учете фиктивного движения товаров (поступление, списание в производство) необходимо опросить бухгалтера на основании чего (каких документов, кем представленных) осуществлялось отражение товаров в учете, контрольные функции руководителя по факту отражения таких товаров в учете, дача отдельных поручений об их учете. Очень часто на запросы налогового органа о предоставлении документов, обосновывающих налогооблагаемую базу, данные учета искажаются. И ответы свидетеля могут дать другую картину для налогового инспектора.

Какие вопросы задает налоговый инспектор на допросе

В общем, допрос свидетеля - это часть мероприятий налогового контроля. Налоговый инспектор в конечном итоге соберет полную картину. Вопросы, заданные на допросе, дают понимание того, что инспектор ищет. Дробление бизнеса налогоплательщика, умышленное неуплату налогов, необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок, подмену гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды или обналичивание денежных средств.

Давайте посмотрим на эти вопросы:

Исходя из данного перечня вопросов, Вы можете подготовить стратегию ответа на каждый.

Что делать перед допросом налогового инспектора?

Еще до проверки очень важно:

• Основательно проанализировать финансовые аспекты деятельности организации, в которых возможен провал;
• Привести документооборот и операций к состоянию прозрачности;
• Усовершенствовать процедуры контроля (особенно при взаимодействии с контрагентами, поскольку их недобросовестность может стать причиной проведения проверки в вашей организации);
• Провести инструктаж для персонала;
• Отслеживать активность налоговых органов в отношении вашей компании (требования, письма, комиссии и т.д.);
• Самое важное уже подготовить возможные доказательства (ни в коем случае нельзя ограничиваться формальными аргументами).

Всегда следует помнить, что налоговая проверка – это этап, на котором вы можете предоставить доказательства вашей правоты. В таблице ниже мы собрали очень важные и порой очевидные советы, которыми пренебрегают при подготовке к допросу.

Какие ошибки способны обнулить протокол допроса? Оставайтесь всегда внимательными и скрупулезно проверяйте каждую цифру, ведь есть ситуации, в которых можно попытаться обжаловать протокол допроса, если неверны следующие данные - дата проведения, время начала и окончания проведения допроса, адрес помещения, где проводился допрос, паспортные данные свидетеля.

Ответственность и риски свидетеля

Административная ответственность (КоАП РФ) и уголовная ответственность (УК РФ) свидетеля по делу о налоговом правонарушении не предусмотрены. Но есть налоговая ответственность (ст. 128 НК РФ):

1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин - штраф в размере 1 (одной) тысячи рублей;
2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний - штраф в размере 3 (трех) тысяч рублей.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. В частности, никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом (супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки). Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц, а также должностных лиц налогового органа.

Установлен определенный порядок допроса, а именно кто и как может быть допрошен. Так, при проведении налоговых проверок адвокат не может допрашиваться налоговыми органами в качестве свидетеля, если он получил информацию, необходимую для проведения налогового контроля в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей и эти сведения относятся к профессиональной тайне адвоката. Кстати, Европейский суд распространил гарантии неприкосновенности адвокатов на всех юристов в России. Буквально это означает, что юристы и консультанты могут не давать показаний.

Нередко на практике встречались случаи, когда свидетеля предупреждали о возможной уголовной ответственности по ст. 307 – 308 УК РФ, но применение налоговой данных статей недопустимо, так как является превышением полномочий. Понести такую ответственность можно только в ходе судопроизводства.

Фирммейкер, июнь 2021 (следим за актуальностью)
Виолетта Мурашкина (Тешко)
При использовании материала ссылка обязательна

Ищете бухгалтера? Уже нашли

консультации бесплатные

Оставить заявку

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

agree

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить