УСН: когда уплачивают НДС

09 июля 2013 Просмотров: 13761 Обновлено: 26 марта 2026

Налоги и взносы

Содержание

Коротко: статья о том, когда платят НДС на УСН. Что за новый порог 20 млн руб., ставки: 5%, 7% или 22% (с вычетами). Разбор всех ситуаций (импорт, налоговый агент, посредник), риски, 10 сложных вопросов с ответами.

Проблема

Многие предприниматели и бухгалтеры на упрощённой системе налогообложения (УСН) уверены: раз они на спецрежиме, то НДС их не касается. Это опасное заблуждение. На практике существует целый ряд ситуаций, когда упрощенец обязан исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет.

До 2024 года правила уплаты НДС для упрощенцев были разрозненными: налог платили отдельными платежками, сроки различались в зависимости от вида операции. С введением единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2024 года порядок унифицировался, но многие продолжали пользоваться старыми привычками.

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения для посредников на УСН. Теперь если комитент (принципал) на ОСН, то посредник‑упрощенец становится налоговым агентом по НДС.

С 1 января 2026 года произошли самые масштабные изменения :

Базовая ставка НДС повышена с 20% до 22%;
Порог доходов для освобождения от НДС на УСН снижен с 60 млн руб. до 20 млн руб. (с дальнейшим поэтапным снижением до 10 млн руб. к 2028 году);
Введены пониженные ставки НДС для упрощенцев: 5% и 7% (без права на вычет);
Упрощенцы получили право выбора: применять льготные ставки или общую ставку 22% с вычетами;
Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы" стал открытым.

Таким образом, сегодня мы имеем обновлённую систему правил, которую важно знать каждому, кто применяет УСН. Если вы хотя бы раз:

ввозили товары из‑за границы;
арендовали помещение у государства или муниципалитета;
покупали услуги у иностранной компании, не состоящей на учёте в РФ;
выставляли покупателю счёт‑фактуру с НДС;
выступали посредником в сделках с компанией на ОСН;
участвовали в договоре простого товарищества или доверительного управления,

- то эта информация для вас.

Термины и понятия, Чем регулируется

Плательщик НДС на УСН - с 2026 года это организация или ИП, которые либо превысили порог доходов 20 млн руб. (за 2025 год или в течение 2026 года), либо добровольно выбрали уплату НДС;

Налоговый агент - лицо, на которое возложена обязанность исчислить, удержать налог у налогоплательщика и перечислить его в бюджет (ст. 24 НК РФ). При этом сам налоговый агент плательщиком НДС не является, но исполняет "транзитную" функцию;

Единый налоговый платёж (ЕНП) - форма уплаты налогов, при которой все суммы перечисляются на единый казначейский счёт, а налоговая сама распределяет их по обязательствам на основании поданного уведомления или декларации (ст. 11.3, 45, 58 НК РФ);

Уведомление об исчисленных суммах - документ, который подаётся в налоговую, если срок уплаты налога наступает раньше, чем срок сдачи декларации (форма утверждена приказом ФНС от 02.11.2023 № ЕД-7-8/856@).

Основные нормативные акты:

Налоговый кодекс РФ: глава 21 (НДС), глава 26.2 (УСН), статья 161 (налоговые агенты), статья 174 (сроки уплаты);
Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@);
Договор о ЕАЭС (приложение № 18) - порядок уплаты косвенных налогов при импорте.

Рассмотрим все случаи возникновения НДС у упрощенца. Для каждого дадим алгоритм действий.

Превышение порога доходов

С 2026 года действует новый порог освобождения от НДС.

Что надо делать:

Определите, превышает ли ваш доход за 2025 год 20 млн рублей. Если да - вы обязаны платить НДС с 1 января 2026 года;
Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, отслеживайте доходы в течение 2026 года. При превышении порога в любом месяце обязанность уплачивать НДС возникает с 1-го числа следующего месяца;
Выберите ставку НДС;
Начиная с квартала, в котором возникла обязанность, ежеквартально сдавайте декларацию по НДС и уплачивайте налог.

Вариант	Условия применения	Право на вычет
Общая ставка 22% (10%, 0%)	Любой доход в пределах лимитов УСН (до 490,5 млн руб. в 2026 году)	✅ Есть
Льготная ставка 5%	Годовой доход от 20 млн до 272,5 млн руб.	❌ Нет
Льготная ставка 7%	Годовой доход от 272,5 млн до 490,5 млн руб.	❌ Нет
Освобождение от НДС	Годовой доход не превышает 20 млн руб.	Не применяется

Коротко: что нужно знать про ставку:

Оцените структуру ваших расходов. Если у вас много "входного" НДС от поставщиков, выгоднее применять общую ставку 22% с вычетами;
Уведомлять налоговую о выборе ставки не нужно, инспекция узнает о вашем решении из декларации по НДС;
Выбранная ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС. Нельзя по одним покупателям применять 5%, а по другим 22%;
Если вы выбрали льготную ставку (5% или 7%) и впервые стали плательщиком НДС, вы можете однократно в течение первых четырёх кварталов отказаться от льготы и перейти на общую ставку 22% с вычетами

Здесь рассказали подробно.

Импорт из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия)

Определите, что товар ввозится из государства - члена ЕАЭС;
Рассчитайте НДС по ставке 22% (или 10% для льготируемых товаров). Налоговая база - таможенная стоимость товара + акцизы (если товар подакцизный);
Заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Подайте его в налоговую инспекцию по месту учёта;
Уплатите НДС не позднее 20‑го числа месяца, следующего за месяцем ввоза. Перечисление делается в составе ЕНП;
В тот же срок представьте декларацию по косвенным налогам;
Получите отметку налоговой на заявлении (в электронном виде или на бумаге). Один экземпляр передайте поставщику.

Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС (дальнее зарубежье)

При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС выступает в качестве таможенного платежа, а плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права. Орган, контролирующий НДС при ввозе - таможня. Сроки и порядок уплаты - НДС нужно заплатить до или одновременно с уплатой других таможенных платежей. Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 ТК ЕАЭС). Так, например, если в таможенной декларации заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления, то без уплаты НДС таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (ст. 151 НК).

Отчетность - сведения об НДС при ввозе товара отразите в декларации на товары. Каких-либо особенностей для плательщиков УСН не установлено.

Задекларируйте товар в таможне;
Рассчитайте НДС по ставке 22% (или 10%) от таможенной стоимости товара плюс пошлины и акцизы;
Уплатите НДС одновременно с уплатой других таможенных платежей (обычно до или в момент подачи декларации на товары);
Сведения об НДС отразите в таможенной декларации. Отдельной отчётности в налоговую не требуется.

Организация исполняет обязанности налогового агента

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет РФ (ст. 24 НК РФ).

Ситуаций, когда налогоплательщик становится налоговым агентом по НДС, достаточно много (ст. 161 НК РФ).

Далее мы рассмотрели наиболее распространенные случаи.

Приобретение услуг (работ) у иностранного лица, не состоящего на учёте в РФ

Для того, чтобы выяснить, уплачивать ли НДС при приобретении у нерезидента товаров, услуг или работ, необходимо определить является ли РФ местом реализации товаров, работ или услуг. В определении места реализации окажут помощь статьи 147 НК РФ и 148 НК РФ. Так, например, местом реализации признается РФ, если услуги (работы) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом (за рядом исключений), находящимся на территории РФ. В частности, к таким услугам (работам) относятся: строительные, монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде, сборка, переработка, техническое обслуживание.

Итак, в случае приобретения товаров, (услуг, работ) российской организацией у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается РФ, у российской организации возникает обязанность уплатить НДС в бюджет и подать декларацию.

Определите место реализации услуг. Если местом признаётся РФ, возникает обязанность налогового агента;
Рассчитайте НДС по расчётной ставке 22/122 от суммы, перечисляемой иностранцу (если НДС не выделен в контракте);
Удержите налог при перечислении денег;
Уплатите НДС в составе ЕНП не позднее 28‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла оплата;
Не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом, подайте в налоговую декларацию по НДС (в электронном виде);
Если декларация подаётся позже срока уплаты, заранее направьте уведомление об исчисленных суммах.

Аренда государственного или муниципального имущества

Организации и ИП на УСН могут выступать арендаторами государственного имущества. Государственное имущество (госимущество) - это имущество федеральное, субъектов РФ и муниципальное. Если это имущество находится на территории РФ, российская организация – арендатор признается налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).

Налоговая база при аренде госимущества – это сумма арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту.

К арендной плате госимущества применяется только ставка в размере 22%. С арендной платы, уже включающей НДС, налог рассчитывается по ставке 20/120.

Налоговые агенты на УСН вправе сдавать декларации по НДС на бумаге или в электронном виде. Исключение - налогоплательщики, которые перевыставляют счета-фактуры как посредник, по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, а также при приобретении вторсырья, - они могут сдать декларацию только в электронном виде (ст. 174 НК РФ).

Принимать к вычету суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет в период применения УСН, налогоплательщики не вправе. При УСН с объектом "Доходы минус расходы" налоговый агент удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС вправе:

включить в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;
списать по отдельной статье затрат при покупке других активов.

Итак, что нужно сделать:

Заключите договор аренды с органом власти или учреждением;
Исчислите НДС с суммы арендной платы по расчётной ставке 22/122. Налоговая база - арендная плата, включая НДС;
При перечислении арендной платы удержите НДС из суммы платежа и перечислите его в бюджет;
Уплачивайте НДС ежемесячно: не позднее 28‑го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, в котором вы перечислили арендную плату;
По итогам квартала подайте декларацию по НДС (до 25‑го числа следующего месяца);
Если вы применяете УСН "доходы минус расходы", удержанный НДС включите в состав расходов (как отдельный вид затрат или в стоимость основного средства, если объект капитальный).

Выставление счёта‑фактуры с НДС (добровольно или по ошибке)

Хотя спецрежимники по сути своей не должны этого делать, но такое встречается, например, когда они не хотят терять клиентов, работающих на общем режиме налогообложения, поскольку те не смогут принять НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), либо банально по ошибке. В этом случае спецрежимник должен уплатить НДС в бюджет (ст. 173 НК РФ).

Принять к вычету НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также НДС, уплаченный с аванса, нельзя (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03-07-14/328). Такое право есть только у плательщиков НДС. Также нельзя включить в доходы и расходы сумму НДС, полученную от покупателей по таким счетам-фактурам (Письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-11-11/22923, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что нужно сделать:

Зарегистрируйте выставленный счёт‑фактуру в книге продаж;
Исчислите НДС по ставке 22% (или 10%) от стоимости отгрузки;
Уплатите налог в составе ЕНП не позднее 28‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счёт‑фактура;
Подайте декларацию по НДС (электронно) не позднее 25‑го числа того же месяца;
Помните: принять к вычету "входной" НДС по такой операции нельзя. Также нельзя включать сумму полученного от покупателя НДС в доходы или расходы при УСН.

Посредническая деятельность (комиссия, агентский договор) с комитентом на ОСН (правила с 2025 года)

Существует обстоятельство, когда фирма, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры, но налог не платит - это продажа товаров (работ, услуг) по посредническим договорам. В данном случае организация выступает в роли посредника. Продавая товары (работы, услуги), принадлежащие плательщику НДС, она выставляет покупателям счета-фактуры, но сама налог не уплачивает. Это связано с тем, что плательщиками НДС являются ее контрагенты по посредническому договору (т.е. собственники товаров, работ, услуг).

Что нужно делать:

Убедитесь, что комитент (принципал) применяет ОСН и является плательщиком НДС;
При реализации товаров (работ, услуг) покупателю выставляйте счёт‑фактуру от своего имени с НДС;
Исчислите НДС по ставке 22% (или 10%) от стоимости реализации;
Уплатите налог в составе ЕНП не позднее 28‑го числа месяца, следующего за кварталом;
Подайте декларацию по НДС (электронно) не позднее 25‑го числа месяца, следующего за кварталом;
Сумму НДС, полученную от покупателя, перечислите в бюджет; комитенту вы переводите сумму без НДС.

Если комитент на УСН, обязанности налогового агента не возникает.

Участие в договоре простого товарищества (совместная деятельность), концессии, доверительном управлении

Еще одним из исключений для организаций, применяющих УСН, является признание их налогоплательщиками НДС при ведении совместной деятельности. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры (ст. 174.1 НК РФ).

Что нужно делать:

Определите, кто из участников ведёт общие дела;
При реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности этот участник выставляет счета‑фактуры с НДС;
Исчисляет НДС по ставке 22% (или 10%);
Уплачивает налог в составе ЕНП не позднее 28‑го числа месяца, следующего за кварталом;
Подаёт декларацию по НДС в электронном виде до 25‑го числа следующего месяца.

Таблица сроков

Ситуация	Ставка НДС	Срок уплаты	Срок подачи декларации
Импорт из ЕАЭС	22% (10%)	до 20‑го числа месяца, следующего за ввозом	до 20‑го числа того же месяца (декларация по косвенным налогам)
Импорт из дальнего зарубежья	22% (10%)	до/в момент подачи таможенной декларации	таможенная декларация
Налоговый агент (иностранец)	22/122	28‑е число месяца, следующего за кварталом	до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом
Налоговый агент (аренда госимущества)	22/122	28‑е число каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом	до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом
Выставлен счёт‑фактура с НДС	22% (10%)	28‑е число месяца, следующего за кварталом	до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом (электронно)
Посредник (комитент на ОСН)	22% (10%)	28‑е число месяца, следующего за кварталом	до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом (электронно)
Совместная деятельность	22% (10%)	28‑е число месяца, следующего за кварталом	до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом (электронно)

Риски и ответственность

Если упрощенец не исполнит обязанности налогового агента по НДС или не уплатит налог при импорте/выставлении счёта‑фактуры, последствия могут быть следующими:

Доначисление НДС налоговым органом по результатам камеральной или выездной проверки;
Пени за каждый день просрочки уплаты налога 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
Штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы, а если деяние умышленное 40%;
Штраф по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации: 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки (не более 30% и не менее 1000 руб.);
Блокировка расчётного счёта (ст. 76 НК РФ), если декларация по НДС не подана в течение 10 рабочих дней после установленного срока;
При импорте административная ответственность за нарушение таможенных правил (ст. 16.2 КоАП РФ) с возможным наложением штрафа до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей.

Пример из судебной практики: В определении ВС РФ от 15.05.2025 № 307-ЭС25-4321 указано, что налоговый агент на УСН, не удержавший НДС при аренде госимущества, не освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ, даже если сумма аренды была перечислена полностью. Обязанность исчислить налог лежит на агенте независимо от формулировок договора.

Частые вопросы

Мы на УСН ввозим товар из Китая через таможенного представителя. Кто должен платить НДС на таможне?

Плательщиком НДС при импорте является декларант - ваша компания. Таможенный представитель (брокер) может только технически перечислить ваши деньги от вашего имени, но обязанность по исчислению налога и ответственность за его уплату остаётся на вас. В поручении брокеру чётко указывайте, что НДС уплачивается за ваш счёт.

Ввозим товары из Казахстана (ЕАЭС). Когда платить НДС и как подтвердить, что налог уплачен?

Ввозим товары из Казахстана (ЕАЭС). Когда платить НДС и как подтвердить, что налог уплачен? Срок уплаты не позднее 20‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. Налог перечисляется в составе ЕНП, но декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе подаются отдельно. Подтверждением уплаты служит отметка налоговой инспекции на заявлении. С 2021 года отметку чаще ставят в электронном виде, бумажный экземпляр не обязателен, но для спокойствия можно запросить.

Мы на УСН, ввезли товар из ЕАЭС, но потом вернули его поставщику. Можно ли вернуть уплаченный НДС?

Да, если возврат произошёл в течение года с даты принятия на учёт. Нужно подать уточнённую декларацию по косвенным налогам и заявление о корректировке. НДС можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть на расчётный счёт (ст. 4 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Возврат возможен только при условии, что товар фактически вывезен и есть подтверждение таможни страны отправления.

При импорте из дальнего зарубежья таможня требует уплатить НДС сразу. Как правильно рассчитать налог и отразить его в учёте при УСН?

НДС исчисляется по ставке 22% (или 10%) от таможенной стоимости товара плюс пошлины и акцизы. Уплачивается в составе таможенных платежей. В бухгалтерском учёте сумма налога включается в стоимость товара. При УСН «доходы минус расходы» эта стоимость списывается в расходы по мере реализации и оплаты товара (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При УСН «доходы» учесть НДС нельзя.

Мы на УСН арендуем помещение у муниципалитета. В договоре аренды указано, что НДС не выделяется. Нужно ли нам платить НДС как налоговому агенту?

Да, обязаны. Статус налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества возникает независимо от того, выделен НДС в договоре или счёте. Вы исчисляете налог по расчётной ставке 22/122 от суммы арендной платы, удерживаете его при перечислении арендодателю и переводите в бюджет. Арендодателю перечисляете сумму за вычетом налога.

Мы приобретаем услуги у иностранной компании, которая не состоит на учёте в РФ. Как определить, нужно ли удерживать НДС?

Ориентируйтесь на место реализации услуг (ст. 148 НК РФ). Если услуги связаны с недвижимостью, находящейся в РФ, или выполняются на территории РФ (строительные, монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде, переработке, техническому обслуживанию), то местом реализации признаётся Россия. В этом случае вы — налоговый агент и обязаны удержать НДС из суммы, перечисляемой иностранцу. По услугам, местом реализации которых не является РФ (например, консультации, если заказчик находится в РФ, но услуга оказывается за границей), НДС не удерживается.

Мы на УСН, приобрели у иностранца услуги и удержали НДС как налоговый агент. Можно ли этот НДС принять к вычету?

Нет. Вычет НДС предусмотрен только для плательщиков НДС. Упрощенцы, даже исполняя роль налогового агента, права на вычет не имеют. При УСН «доходы минус расходы» удержанный и уплаченный НДС можно включить в состав расходов (как отдельный вид затрат) либо в стоимость приобретённых услуг, если это предусмотрено учётной политикой.

Арендуем госимущество, НДС удержали и уплатили. В каком периоде показывать налог в декларации?

Декларация по НДС подаётся за квартал, в котором была удержана арендная плата. Например, арендная плата за январь перечислена в феврале — декларация за I квартал. Суммы НДС, удержанные в течение квартала, отражаются в разделе 2 декларации (для налоговых агентов). Уплата налога производится тремя равными платежами не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.

Мы на УСН, работаем по договору комиссии. Комитент на ОСН. С 2025 года изменились правила, теперь мы должны платить НДС? Расскажите подробно.

Да, с 1 января 2025 года действует новая редакция п. 5 ст. 161 НК РФ. Если посредник (комиссионер, агент) применяет УСН, а комитент (принципал) является плательщиком НДС, то посредник признаётся налоговым агентом. Это означает:

При реализации товаров (работ, услуг) покупателям посредник выставляет счета‑фактуры с НДС от своего имени;
Посредник исчисляет НДС по ставке, которую применял бы комитент (22%, 10%, 0%), но без права на вычет (вычеты остаются у комитента);
Посредник уплачивает налог в бюджет в общем порядке (до 28‑го числа следующего месяца) и сдаёт декларацию по НДС (электронно);
Комитенту перечисляется сумма без НДС (налог уже удержан).

Если же комитент сам на спецрежиме (УСН, ЕСХН, патент), то посредник на УСН НДС не платит, а выставляет счета‑фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».

Мы посредник на УСН, комитент на ОСН. Как быть с авансами, полученными от покупателей? Нужно ли платить НДС с аванса?

Да, с аванса, полученного от покупателя, нужно исчислить и уплатить НДС. Вы выставляете счёт‑фактуру на аванс, регистрируете его в книге продаж и уплачиваете налог в бюджет. После отгрузки товара вы вправе принять этот НДС к вычету (если вы применяете общую ставку 22% с вычетами) либо зачесть его (если вы на льготной ставке 5% или 7% вычета нет, но можно уменьшить НДС к уплате по отгрузке). Детали зависят от того, какую ставку НДС вы выбрали.

Итоги

2026 год принёс кардинальные изменения в правила уплаты НДС для бизнеса на УСН. Появились новые основания для возникновения обязанности платить налог, изменились ставки и порядок перечисления (единый налоговый платёж). Однако классические ситуации, где упрощенцы традиционно выступали налоговыми агентами или плательщиками НДС (импорт, аренда госимущества, работа с иностранцами, посредничество с компаниями на ОСН), никуда не делись - они по‑прежнему требуют повышенного внимания.

Главное, что нужно запомнить: если вы подпадаете хотя бы под одно из оснований для уплаты НДС, действовать нужно проактивно. Заранее определите свой статус, выберите оптимальную ставку (если применимо) и строго соблюдайте сроки уплаты и сдачи отчётности. Это позволит избежать доначислений, пеней и штрафов, а также сохранить спокойствие при общении с налоговой.

Фирммейкер, июль 2013 (следим за акутальностью)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна