УСН: расходы, как и какие можно провести

07 июня 2013 Просмотров: 16897 Обновлено: 16 апреля 2025

Бухгалтерский учет

Содержание

Как известно, субъектам малого бизнеса (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), для упрощения документооборота и порядка расчета налоговых платежей, предусмотрены специальные режимы налогообложения. Одним из этих режимов является упрощенная система налогообложения (УСН), объектами налогообложения при которой могут быть как «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов», именно при втором варианте нужно обращать особое внимание на корректность и полноту составленных документов, подтверждающих расходы. В данной статье мы рассмотрим основные принципы правильного документального подтверждения расходов на УСН.

Доходная и расходная часть на УСН определяются кассовым методом

Доходы возникают только после фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо после фактического получения имущества.Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т.п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы на дату их поступления на счет или в кассу.

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. Расходы должны быть оплачены, то есть должны иметься платежные документы – платежные поручения, выписки банка, товарные чеки, кассовые чеки. При этом оплатой товара, работ, услуг считается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом – то есть наличие подтверждающего документа (п. 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

Перечень расходов на УСН закрытый

Он определен в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно - экономическая обоснованность, их документальное подтверждение, направленность на получение доходов.

Расходы на УСН: что можно и нельзя принять, полезная таблица pdf.

Расходы на должны быть документально подтверждены

Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Первичные документы либо должны быть составлены по утвержденным законодательством формам, либо по самостоятельно разработанным формам, но обязательно они должны содержать следующие реквизиты:

наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц;

Для удобства рассмотрения правильности оформления документов, классифицируем расходы на следующие группы:

расходы на оплату услуг;
материальные расходы;
расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
расходы на оплату труда;
прочие расходы.

Расходы на оплату услуг

Согласно ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Для корректности оформления и принятия к учету данных расходов следует помнить, что для определения и описания сути оказываемой услуги составляется договор на оказание услуг, в нем же прописывается порядок её оказания и дата подписания сторонами акта о принятии оказанных услуг, и помимо этого помогает определить – к какому периоду отнести ту или иную услугу, либо расходы будут распределяться пропорционально – в течение всего срока действия договора (например, при договоре аренды).

Таким образом, у нас получается два обязательных документа:

письменно составленный договор,
акт оказанных услуг (необязателен только, в случае заключения договора аренды).

Для акта не предусмотрено специально разработанной унифицированной формы, поэтому организации могут использовать самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты первичного документа.

Расходы на приобретение материалов

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в т.ч. расходы на приобретение сырья и материалов) признаются в момент оплаты задолженности поставщику через банковский счет, либо путем выплаты денег из кассы, а при ином способе погашения задолженности (перевод долга, отступные) - в момент такого погашения. Обратим внимание, что расходы на оплату услуг сопутствующих приобретению материальных ценностей, либо осуществлению основного вида деятельности так же учитываются в этой группе расходов, порядок их документального оформления мы рассмотрели в предыдущем пункте.

Основанием для принятия к учету служит:

договор, товарная накладная (форма ТОРГ-12), оформленная продавцом;
авансовый отчет подотчетного лица, с приложением к нему товарных чеков, накладных на отпуск материальных ценностей, и документов подтверждающих их оплату;
договора на оказание услуги и акты, свидетельствующие о факте оказания услуги.

К материальным, могут быть отнесены расходы:

на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи;
на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ;
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.
на приобретение моющих и чистящих средств для мытья пола, чистки стен и окон и т.п.
на приобретение материалов для упаковки реализуемых товаров и расходы на приобретение спецодежды и инвентаря. В связи с этим расходы магазинов на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, а также расходы на приобретение спецодежды для грузчиков и продавцов могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.
расходы на оплату услуг по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, проведению медицинского осмотра персонала и прочее.

Кроме того, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю, которые учитываются в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59).

Стоимость вышеперечисленного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию – то есть при оформлении акта списания материалов, отгрузки товаров, либо при оформлении требования-накладной по передаче материалов в производство.

Помимо этого, в составе расходов могут учитываться обязательные платежи и сборы, например - платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы. Для принятия к учету таких расходов достаточно оформленного в свободной форме бухгалтерского расчета.

Расходы на приобретение основных средств

Отдельный порядок учета предусмотрен для расходов на приобретение основных средств. Так, налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и приобретение нематериальных активов. К основным средствам (ОС) относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, не предназначенное для дальнейшей перепродажи (ст. 257 НК РФ).

К нематериальным активам (НМА) относится имущество, не имеющее материально-вещественной формы, используемое в хозяйственной деятельности сроком более 12 месяцев, например, компьютерные программы, патенты, лицензии, авторские права и проч.

Документом подтверждающим приобретение основных средств (НМА) является либо товарная накладная (по форме ТОРГ-12), либо акт приема-передачи ценностей (свободная форма). Документом подтверждающим принятие объекта к учету служит акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-1 – для основных средств, для НМА – свободная форма). Оплата подтверждается в общем порядке – на основании имеющихся платежных документов, или документов о перезачёте долга, уступки права требования. В составе расходов основное средство (нематериальный актив) учитывается только после оплаты (либо частичной оплаты), в порядке предусмотренном п. 3 ст. 346.16 части 2 НК РФ – этот порядок определяет какая часть от стоимости имущества включается в расходы, в зависимости от срока его полезного использования.

Расходы на оплату труда

Для подтверждения расходов на оплату труда, налогоплательщик должен составить штатное расписание, заключить трудовые договора с сотрудниками, разработать положение о премировании (если будут выплачиваться премиальные) либо локальные акты, предусматривающие различные дополнительные выплаты сотрудникам, оформлять приказы при формировании дополнительных начислений.

Начисление заработной платы оформляется в расчетной ведомости (предусмотрена унифицированная форма Т-49, Т-51). Выплата заработной платы производится либо наличными через кассу и оформляется через платежную ведомость (можно пользоваться унифицированной формой Т-53), либо путем перечисления денег с расчетного счета работодателя на банковский счет работника.

К прочим расходам можно отнести, например судебные расходы и арбитражные сборы; вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"; плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; и прочее. При оформлении подобных расходов нет четких требований к формам первичных документов, в связи с этим, рекомендуем использовать свободные формы расчетов, либо самостоятельно оформленные справки с расчетом стоимости расходов.

Еще на эту тему:

Общая информация про упрощенку

Фирммейкер, июнь 2013 (следим за актуальностью)
Дина Ермакова
При использовании материала ссылка на статью обязательна