Налог на имущество организаций: кто и как платит

18 августа 2014 Просмотров: 140883 Обновлено: 29 июля 2026

Налоги и взносы

Содержание

Налог на имущество организаций - один из самых сложных и изменчивых региональных налогов. За время его существования мы наблюдали частые поправки в Налоговый кодекс, появились новые правила расчета по кадастровой стоимости, много раз изменялись сроки отчетности. Ошибка в расчете или пропущенный срок уплаты могут обернуться пенями, штрафами и даже блокировкой счета. Разберем основные аспекты налога на имущество организаций. Вы узнаете, что изменилось, как рассчитать налог, когда платить и как избежать ошибок.

Немного истории

Налог на имущество организаций существует в России с 1992 года. За это время он претерпел множество трансформаций.

1992-2002 годы - налог взимался со всех основных средств по балансовой стоимости, ставки устанавливались регионами в пределах 2%;
2003 год - принята глава 30 Налогового кодекса РФ, которая унифицировала правила исчисления и уплаты налога;
2015 год - введен принципиально новый подход, налог на отдельные объекты недвижимости стали исчислять исходя из кадастровой стоимости, приближенной к рыночной;
2019 год - движимое имущество исключено из объекта налогообложения;
2020-2024 годы - постепенное расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и уточнение правил его применения;
2025-2026 годы - снова реформа, меняют правила включения объектов в "кадастровый" перечень, расширяется само понятие таких объектов и с 2027 года полностью передают расчет налога по кадастровой стоимости налоговым органам.

Сегодня налог на имущество - это гибридный налог. Для большинства объектов он рассчитывается по среднегодовой стоимости, но для дорогой недвижимости - по кадастровой стоимости. И эта тенденция усиливается.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ).

Кто обязан платить:

Российские организации - все юридические лица, зарегистрированные в РФ, на балансе которых числится облагаемое имущество;
Иностранные организации - осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также имеющие недвижимое имущество на территории России.

Кто не признается налогоплательщиком

Есть специальные освобождения для отдельных категорий организаций. Они не признаются налогоплательщиками в отношении имущества, используемого для конкретных целей, на определенный период.

Организаторы и участники чемпионатов мира и Европы по футболу

UEFA, FIFA и их дочерние организации в период до 31 декабря 2021 года включительно;
Конфедерации, национальные футбольные ассоциации (включая РФС), Оргкомитет "Россия-2018" и его дочерние структуры, производители медиаинформации, поставщики товаров/работ/услуг FIFA;
Российский футбольный союз, локальная организационная структура, коммерческие партнеры UEFA, поставщики и вещатели UEFA тоже в период до 31 декабря 2021 года включительно. Освобождение действует только в отношении имущества, используемого исключительно для подготовки и проведения указанных мероприятий (ЧМ-2018, Кубок конфедераций-2017, Евро-2020).

Этот пункт появился в Налоговом кодексе строго под конкретные международные обязательства России. Это было условием для получения права на проведение ЧМ-2018 и Евро-2020. FIFA и UEFA требуют от стран-организаторов налоговых гарантий. Без них Россия не получила бы турниры. Сначала норму вводили под Олимпиаду в Сочи (аналогичное освобождение для МОК), затем в 2013 году под ЧМ-2018, а позже расширили на UEFA под Евро-2020. Льгота строго ограничена по времени и целям: до 31 декабря 2021 года и только для имущества, используемого исключительно для подготовки и проведения матчей. Сегодня эта норма существует как чисто историческая справка.

Организации, зарегистрированные на Курильских островах. Освобождаются от уплаты налога на имущество на период, пока они используют право на освобождение от налога на прибыль. Если организация утрачивает право на льготу по налогу на прибыль, она становится налогоплательщиком по налогу на имущество с 1-го числа того налогового периода, в котором льгота была утрачена. При этом сумму налога (авансовых платежей) за этот период необходимо восстановить и уплатить в бюджет вместе с пенями, начисленными со дня, следующего за установленным сроком уплаты.

Это инструмент экономического стимулирования для привлечения инвестиций в стратегически важный регион. Введен Федеральным законом от 09.03.2022 № 50-ФЗ. Освобождение действует 20 лет (до 2046 года) для организаций, зарегистрированных на Курильских островах после 1 января 2022 года. Условия простые - доход от пассивной деятельности ≤ 10%, нет обособленных подразделений за пределами Курил, не занимаетесь торговлей и т.д. Если нарушить, то идет утрата права с начала налогового периода, налог восстанавливается к уплате с пенями. По сути, это аналог налоговой льготы для инвесторов, как в ТОР или ОЭЗ, но с более жесткими условиями.

Объект налогообложения

В качестве объекта налогообложения выступают:

для российских организаций – недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ст. 374 НК РФ). Мы в следующем пункте уделим внимание критериям недвижимого имущества и основного средства;
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ст. 375 НК РФ);
недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга). Налог подлежит начислять и оплачивать арендодателю (лизингодателю) (ст. 378 НК РФ).

Критерии недвижимого имущества

Они следующие:

наличие прочной связи объекта с землей (например, сооружение объекта на монолитном железобетонном фундаменте, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях и т.п.);
перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению (в т.ч. способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав (в отличие от объектов, выполняющих исключительно обслуживающую (вспомогательную) функцию по отношению к объектам недвижимости, включая земельные участки, здания, сооружения); наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится, и других находящихся на общем земельном участке объектов недвижимости).

Это могут быть здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения, машино-места, жилые дома, квартиры, комнаты, дачи и гаражи. В соответствии с ГК РФ вещные права на объекты недвижимости подлежат госрегистрации в ЕГРН. При этом недвижимостью может быть признано и имущество, в отношении которого такая госрегистрация не была произведена. Для обоснованного отнесения имущества к недвижимости нужно учитывать не только наличие/отсутствие записи об объекте в ЕГРН, но и наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения его без несоразмерного ущерба его назначению. Например, для объектов капитального строительства такими основаниями могут быть документы, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объекта (документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство и/или ввод объекта в эксплуатацию, проектная документация и т.д.).

Критерии основных средств

Прежде чем разбираться, как считать налог, нужно понять, какое именно имущество вообще облагается. Ведь налог на имущество организаций платится не со всего, что есть на балансе компании, а только с того, что признается объектами основных средств. Поэтому нам важно определить: что такое "основное средство" с точки зрения закона, и как это влияет на налог. Пока имущество не принято к учету как основное средство (например, числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" как объект незавершенного строительства), налог на имущество по общему правилу не начисляется. Как только объект введен в эксплуатацию и переведен на счет 01 "Основные средства", то возникает обязанность платить налог. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, эта логика не работает. Там налог платится независимо от того, учтен объект как основное средство или нет.

Основные средства с точки зрения бухгалтерского учета - это активы, которые соответствуют следующим условиям:

объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
объект предназначен для использования в течении срока, превышающего 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа объекта;
объект способен приносить экономические выгоды.

Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно – п.1 ст.256. В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество:

Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов, п.11 ст.258 НК;
Используется с целью получения доходов;
Предполагается к использованию свыше 12 месяцев;
Стоимостью больше 100 тыс. руб (до 2016г. было 40 тыс. руб).

То имущество, которое удовлетворяет всем критериям, но меньше стоимостного лимита, списывается как материальные расходы.

Не подлежит обложению

Движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, с 1 января 2019 года налогом на имущество не облагается.

Список объектов, не подлежащих налогообложению по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ):

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";
воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края".

Налогооблагаемая база

Устанавлено два способа определения налоговой базы (ст. 375 НК РФ).

Общий порядок - по среднегодовой стоимости

В общем случае налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, то есть первоначальная стоимость минус начисленная амортизация.

Что облагается по среднегодовой стоимости:

Производственное оборудование (станки, линии, установки) - движимое имущество, которое до 2019 года облагалось налогом, а теперь освобождено;
Склады и производственные здания, которые не используются для торговли, офисов, общепита или бытового обслуживания;
Административные здания, если они не включены в региональный кадастровый перечень;
Транспортные средства - движимое имущество, налогом не облагается с 2019 года;
Прочие основные средства, не попавшие в перечень объектов по кадастровой стоимости.

Специальный порядок - по кадастровой стоимости

С 2014 года для отдельных объектов недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ). С 01.01.2020 это правило распространяется не только на основные средства, но и на любую недвижимость, принадлежащую организациям на праве собственности или хозяйственного ведения .

Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости:

Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
Нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, общепита и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей;
Объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
Жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, расположенные на участках для ЛПХ, огородничества, садоводства или ИЖ.

Как определяются административно-деловой и торговый центр

Здание признается административно-деловым или торговым центром, если оно отвечает хотя бы одному из условий:

Расположено на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающим размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Предназначено для использования или фактически используется в соответствующих целях. Предназначено, если назначение помещений общей площадью не менее 20% здания предусматривает размещение офисов (и сопутствующей инфраструктуры) или торговых объектов, общепита и бытового обслуживания. Фактически используется, если для этих целей используется не менее 20% общей площади здания .

Пример расчета доли 20%: Общая площадь здания 1000 кв. м. Если офисы и сопутствующая инфраструктура занимают 200 кв. м (20% от общей площади) и более, здание признается административно-деловым центром .

Здание признается одновременно административно-деловым и торговым центром, если оно используется одновременно для офисных и торговых/бытовых целей. Критерий - не менее 20% площади для каждого из этих видов деятельности .

С 2026 года административно-деловым или торговым центром признается также единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание, соответствующее указанным критериям. Это важное уточнение, расширяющее перечень объектов по кадастру.

Объекты бытового обслуживания

С 2026 года введено понятие "объект бытового обслуживания" - здание, строение или помещение, используемое для оказания бытовых услуг физическим и юридическим лицам. Перечень кодов ОКВЭД и ОКПД, относящихся к бытовым услугам, определяется Минфином России.

Условия применения кадастровой стоимости

Для уплаты налога по кадастровой стоимости должны быть выполнены два условия:

Кадастровая стоимость объектов установлена и внесена в ЕГРН;
Региональный закон установил, что данные объекты облагаются по кадастровой стоимости.

Если хотя бы одно условие не выполнено, налог рассчитывается по среднегодовой стоимости (при условии учета объекта как основного средства в бухучете).

Исключение для УСН: организации на УСН не платят налог по среднегодовой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Порядок включения в перечень

Уполномоченный орган субъекта РФ не позднее 1 марта текущего налогового периода:

Определяет перечень объектов на этот налоговый период;
Направляет перечень в электронной форме в налоговый орган;
Размещает перечень на официальном сайте региона.

Если перечень официально не размещен в установленный срок, обязанность уплачивать налог по кадастровой стоимости для налогоплательщиков не возникает, налог исчисляется по среднегодовой стоимости .

Где узнать кадастровую стоимость

Данные о кадастровой стоимости можно получить:

На официальном сайте Росреестра;
На Публичной кадастровой карте;
Через портал Госуслуг.

Налоговые ставки налога на имущество организаций

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать размеры, установленные НК РФ (ст. 380 НК РФ):

Объект	Максимальная ставка
По среднегодовой стоимости	2,20%
По кадастровой стоимости (общий случай)	2,00%
По кадастровой стоимости (объекты дороже 300 млн руб.)	2,5% (с 2025 года)
Для имущества, указанного в пунктах 2-5 статьи 381 НК РФ, не освобожденного от налога	в 2018 году — 1,1% (как ориентир, что ставки могут быть дифференцированы)

Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Расчет и уплата налога

Давайте разберем действия бухгалтера по расчету и уплате налога на имущество организаций в 2026 году.

Определите, есть ли у вас объекты налогообложения

Проверьте свой баланс. Выделите все объекты недвижимости, учтенные как основные средства. Помните, что движимое имущество налогом не облагается.

Пример. На балансе ООО "Чижики" числятся:

Здание склада - недвижимость,
Грузовой автомобиль - движимое имущество;
Производственное оборудование - движимое.

Налогом облагается только здание склада.

Определите налоговую базу для каждого объекта

Для большинства объектов налоговая база = среднегодовая стоимость.

Формула расчета среднегодовой стоимости:

СГС = (ОС01.01 + ОС01.02 + ... + ОС01.12 + ОС31.12) / 13

где ОС - остаточная стоимость объекта на первое число каждого месяца и на 31 декабря.

Для отдельных объектов налоговая база = кадастровая стоимость.

Критерии для применения кадастровой стоимости:

Объект включен в региональный перечень, утвержденный до 1 марта текущего года (в 2026 году до 1 марта 2026, срок перенесен с 1 января;
Объект соответствует видам недвижимости, перечисленным в статье 378.2 НК РФ.

Важное изменение с 2026 года: Если новый объект, подпадающий под критерии "кадастровой" недвижимости, выявлен или создан в течение года, он будет включен в перечень уже в текущем году. Раньше налог по нему начинали платить только со следующего года.

Пример. В марте 2026 года ООО "Чижики" построило новый торговый центр. Ранее этот объект не был в перечне. С 2026 года он будет включен в перечень на 2026 год, и налог по кадастровой стоимости надо будет платить уже за 2026 год. Раньше его бы включили только в перечень на 2027 год.

Уточните региональную ставку налога

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Вам нужно найти закон вашего региона и узнать:

Ставку для объектов по среднегодовой стоимости (в пределах 2,2%);
Ставку для объектов по кадастровой стоимости (в пределах 2%, для объектов дороже 300 млн рублей - до 2,5%).

Если ставка в региональном законе не установлена, применяйте максимальную ставку из НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Обратите внимание на дифференциацию. В некоторых регионах ставки зависят от вида имущества или его кадастровой стоимости. Например, в Республике Башкортостан для жилых помещений и гаражей ставка 0,3%, а для торговых центров 2% .

Рассчитайте налог и авансовые платежи

По среднегодовой стоимости:

Авансовый платеж за квартал = (Среднегодовая стоимость за квартал / 4) × Ставка;
Налог за год = Среднегодовая стоимость за год × Ставка - уплаченные авансовые платежи.

По кадастровой стоимости:

Авансовый платеж за квартал = (Кадастровая стоимость × Ставка) / 4;
Налог за год = Кадастровая стоимость × Ставка - уплаченные авансовые платежи.

Уплатите налог и авансовые платежи в установленные сроки

Сроки уплаты в 2026 году (для налога за 2025 год и авансов за 2026 год):

Период	Крайний срок уплаты
Авансовый платеж за 1 квартал 2026 года	28 апреля 2026
Авансовый платеж за полугодие 2026 года	28 июля 2026
Авансовый платеж за 9 месяцев 2026 года	28 октября 2026
Налог за 2025 год	2 марта 2026 (перенос с 28 февраля)
Налог за 2026 год	1 марта 2027 (перенос с 28 февраля 2027)

Это сроки для уплаты налога, исчисленного по среднегодовой стоимости, и налога за 2025-2026 годы по кадастровой стоимости .

С 2027 года сроки уплаты налога по кадастровой стоимости изменятся - станут позже на месяц (до 28 мая, 28 августа, 28 ноября за авансы, и до 28 марта за год). Но это касается только налога за 2027 год .

Представьте уведомления об исчисленных суммах

В 2026 году организация обязана подавать в ИФНС Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (форма КНД 1110355) по каждому авансовому платежу и по итоговому налогу.

Сроки подачи уведомлений в 2026 году:

За 1 квартал 2026 - не позднее 25 апреля 2026;
За полугодие 2026 - не позднее 25 июля 2026;
За 9 месяцев 2026 - не позднее 25 октября 2026;
За 2026 год - не позднее 25 февраля 2027 .

Уведомление подается даже в том случае, если сумма налога к уплате равна нулю. Без уведомления платеж не будет идентифицирован и повиснет как невыясненный.

С 2027 года для налога по кадастровой стоимости подавать уведомления не нужно, налог рассчитает и пришлет сообщение сама налоговая инспекция. Но это с 2027 года.

Сдайте декларацию (если нужно)

Декларацию по налогу на имущество организаций подают только организации, у которых есть имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости.

Срок сдачи - не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.

Если у вас только имущество по кадастровой стоимости, декларацию подавать не нужно.

Срок уплаты налога на имущество организаций

С 2022 года установлен единый срок уплаты налога на имущество. Ранее их устанавливали региональные власти.

Теперь уплатить налог нужно до 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ответственность

Неправильные действия с налогом на имущество могут привести к последствиям. Перечислим коротко основные.

Неуплата или неполная уплата налога. Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Если налоговая докажет умысел 40%. Также начисляются пени за каждый день просрочки;
Непредставление декларации. Штраф -5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ);
Непредставление уведомления об исчисленных суммах. Штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Также платеж не будет зачтен, что приведет к возникновению задолженности и пеней;
Неправильное определение налоговой базы. Особенно опасно для объектов, которые должны облагаться по кадастровой стоимости, но организация платит со среднегодовой. Это приведет к доначислению налога, пеней и штрафу.

Частые налоговые споры по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций - один из самых значительных налоговых платежей для компаний, владеющих недвижимостью. Для многих бизнесов это серьезная финансовая нагрузка, ставка может достигать 2,2% от стоимости имущества, а для объектов по кадастру до 2,5% . Для дорогостоящих объектов это миллионы рублей ежегодно.

Откуда брать деньги на налог? Сумма налога либо закладывается в стоимость продукции (работ, услуг), либо компенсируется арендаторами - в любом случае это снижает маржинальность бизнеса. Поэтому каждая компания стремится законно оптимизировать налоговую нагрузку, а налоговые органы, наоборот, стараются расширить базу и привлечь к уплате как можно больше объектов.

Результат - частые судебные споры. Основные вопросы, по которым налогоплательщики и инспекции расходятся в мнениях, касаются трех ключевых тем:

Является ли конкретное имущество недвижимостью или движимостью (и облагается ли налогом вообще);
Должен ли конкретный объект облагаться по кадастровой стоимости или по среднегодовой;
Нужно ли платить налог, если право собственности не зарегистрировано (или регистрация была позднее).

Ниже мы разбираем три самых частых спора, которые доходят до Верховного Суда, с позициями сторон и решениями.

Спор № 1. Облагается ли оборудование в составе здания?

Суть спора. Налогоплательщик построил энергоцентр (мини-ТЭС) и учел на балансе здание и отдельное оборудование (газопоршневые агрегаты, котлы, насосы, абсорбционные холодильные машины и т.д.) как самостоятельные инвентарные объекты. Налоговый орган посчитал, что все это имущество является недвижимостью и должно облагаться налогом.

Позиция налоговой. Все оборудование, установленное в здании и функционально связанное с ним, является его неотъемлемой частью. Следовательно, оно должно облагаться налогом на имущество в составе единого объекта недвижимости .

Позиция налогоплательщика. Оборудование предназначено для изготовления продукции (электро- и теплоэнергии), а не для обслуживания здания. Оно принято к учету как самостоятельные объекты основных средств, учтено в разделе "Машины и оборудование", следовательно, является движимым имуществом и налогом не облагается (с 2019 года) .

Решение суда. В пользу налогоплательщика. Верховный Суд РФ указал: технологическое оборудование, предназначенное для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса и принятое на учет в качестве отдельных объектов основных средств, по общему правилу не облагается налогом на имущество организаций (п. 1 Обзора ВС РФ № 4/2026). Наличие функциональной связи с зданием не является безусловным основанием для включения оборудования в объект налогообложения .

Вывод для бизнеса. Если оборудование имеет самостоятельное назначение и учтено отдельно от здания, оно не облагается налогом. Главное - правильно вести учет и иметь документальное подтверждение назначения оборудования (проектная документация, сведения от изготовителя).

Спор № 2. Включение в кадастровый перечень только из-за вида разрешенного использования земли

Суть спора. Объект недвижимости включен в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, исключительно на том основании, что вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение торговых объектов. При этом само здание фактически не используется для торговли, офисов или бытового обслуживания .

Позиция налоговой. Включение объекта в перечень правомерно, поскольку земельный участок имеет соответствующий вид разрешенного использования. Этого достаточно для применения кадастровой стоимости .

Позиция налогоплательщика. Одного факта, что участок имеет "торговый" вид разрешенного использования, недостаточно. Важно, чтобы само здание фактически использовалось для размещения торговых объектов, офисов, общепита или бытового обслуживания. Если это не так, налог должен рассчитываться по среднегодовой стоимости.

Решение суда. В пользу налогоплательщика, но с важными оговорками. Конституционный Суд РФ (Постановление № 46-П от 12.11.2020) разъяснил: подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости здания исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение торговых объектов, независимо от предназначения и фактического использования здания.

Важно: эта позиция действует на будущее время. Пересмотр налоговых обязательств за прошедшие периоды (когда налог уже уплачен) не допускается .

Вывод для бизнеса. Если ваше здание включено в "кадастровый" перечень только на основании вида разрешенного использования участка, а фактически не используется для торговли или офисов, вы можете оспорить включение. Но действовать нужно до уплаты налога, либо если спор уже находится в суде .

Спор № 3. Является ли незарегистрированное сооружение недвижимостью

Суть спора. У налогоплательщика на балансе числится сооружение (элеватор, подземные горные выработки, линейные объекты). Право собственности на него не зарегистрировано в ЕГРН. Налоговый орган доначисляет налог на имущество, считая сооружение недвижимостью .

Позиция налоговой. Сооружение имеет прочную связь с землей, является капитальным, используется в деятельности. Отсутствие регистрации права в ЕГРН не освобождает от уплаты налога, поскольку объект фактически отвечает признакам недвижимости .

Позиция налогоплательщика. Раз право собственности не зарегистрировано, объект не признается недвижимостью, а значит налогом не облагается.

Решение суда. В пользу налоговой. Верховный Суд РФ указал: сооружение подлежит обложению налогом на имущество организаций, если оно является объектом основных средств и фактически отвечает признакам недвижимости, вне зависимости от регистрации прав на данное имущество в государственном реестре (п. 5 Обзора ВС РФ № 4/2026) .

Вывод для бизнеса. Отсутствие регистрации права в ЕГРН не является основанием для освобождения от налога. Важны фактические признаки: прочная связь с землей, капитальность, невозможность перемещения без несоразмерного ущерба .

Типовые вопросы

Отчитываться при кадастровой стоимости не нужно - это правда? Да, правда. С 2023 года организации, у которых есть только недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, не подают налоговую декларацию. ФНС самостоятельно рассчитывает налог и направляет сообщение об исчисленной сумме. Это правило сохраняется и в 2026 году.
Если имущество находится в нескольких регионах, можно подавать единую декларацию? Да, но при соблюдении условий. Согласно статье 386 НК РФ, если налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых органах одного субъекта РФ по месту нахождения объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, он вправе подавать единую декларацию по налогу на имущество в один из налоговых органов этого субъекта. О своем выборе необходимо ежегодно уведомлять ИФНС до 1 марта.
Авансовые платежи по налогу на имущество организаций не отменены? Верно. Несмотря на то, что с 2020 года отменена обязанность сдавать расчеты по авансовым платежам (пункт 2 статьи 386 НК РФ утратил силу), обязанность уплачивать сами авансовые платежи сохраняется. Перечислять их в бюджет необходимо в установленные сроки.
Исчисление налога прекращается при уничтожении имущества? Да. С 2022 года в отношении объекта, прекратившего свое существование, исчисление налога прекращается с первого числа месяца его гибели или уничтожения. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта. Льгота может быть предоставлена проактивно на основании сведений от других ведомств, но если данных у ФНС нет, нужно подать заявление.
Иностранные организации включают в декларацию объекты по кадастровой и среднегодовой стоимости? Да. С 1 января 2023 года иностранные организации обязаны включать в декларацию как объекты недвижимости, облагаемые по среднегодовой стоимости, так и по кадастровой стоимости.
Что будет, если не подать Уведомление об исчисленных суммах? Штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (статья 126 НК РФ). Кроме того, уплаченный налог не будет зачтен, возникнет задолженность, и налоговая начислит пени за каждый день просрочки.
Как узнать, включено ли наше здание в кадастровый перечень? Перечень утверждается региональными властями и публикуется на официальных сайтах, как правило, это сайт Министерства имущественных отношений или Комитета по управлению имуществом региона. С 2026 года перечень должен быть опубликован до 1 марта текущего года.
Как платить налог на имущество, если объект только куплен и еще не введен в эксплуатацию? Если объект недвижимости числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и еще не принят к учету как основное средство на счете 01, то налогом по среднегодовой стоимости он не облагается . Однако, если такой объект включен в кадастровый перечень (например, жилой дом, объект незавершенного строительства), налог нужно платить по кадастровой стоимости независимо от факта принятия к бухучету.
Что изменится с 2027 года по налогу на имущество? Только основное перечислим: Исчисление налога по кадастровой стоимости переходит к ФНС (организации перестанут его рассчитывать самостоятельно). Изменяются сроки уплаты для кадастровых объектов (авансы до 28 мая, 28 августа, 28 ноября; годовой налог до 28 марта). Отменяется обязанность подавать Уведомления об исчисленных суммах для кадастровых объектов. Организации будут получать сообщения от ФНС с исчисленной суммой налога.
Где найти информацию о региональных ставках налога? Информацию о ставках, установленных в вашем регионе, можно найти на официальном сайте законодательного (представительного) органа власти субъекта РФ, в справочно-правовых системах по тексту регионального закона и на официальных сайтах налоговой службы в разделе - Налоги в регионах.

Итоги

Налог на имущество организаций - это не только гибридный региональный налог (сочетающий расчёт по среднегодовой и кадастровой стоимости), но и один из самых сложных в исчислении. Он требует учёта множества деталей - от правильной классификации объекта (движимое/недвижимое) до проверки региональных ставок, сроков и критериев включения в кадастровые перечни. Именно из-за этой неоднозначности вокруг него возникает множество налоговых споров, доходящих до Верховного суда, а ошибки в расчётах грозят доначислениями, пенями и штрафами. При этом сам результат уплаты налога удручает бизнес, для компаний с дорогой недвижимостью это миллионные ежегодные издержки, которые необходимо заранее закладывать в экономику предприятия, иначе высокая налоговая нагрузка может привести к убыточности или даже банкротству.

Фирммейкер, август 2014 (следим за актуальностью)
Алина Марина
При использовании материала ссылка обязательна