Налог на прибыль организаций в России: основное

30 мая 2025 Просмотров: 70 Обновлено: 30 мая 2025

Налоги и взносы

Содержание

Налог на прибыль организаций в России - это федеральный налог, рассчитываемый в % от разницы между доходами и расходами предприятия. Экономический смысл налога на прибыль заключается в перераспределении части доходов предприятий в пользу государства для финансирования общественных нужд и обеспечения социальных функций. Расскажем подробнее про налог и его формирование.

1. История появления

Терминологически современный налог на прибыль впервые получил распространение в Англии в 18 веке, когда появились специализированные корпорации и капиталисты осознали необходимость распределять ответственность за платежи в государственную казну не только среди физических лиц, но и юридических структур. В Великобритании в 1842 году был введен налог на доходы для физических лиц, а в 1909 году - для компаний. Это событие стало отправной точкой для многих стран в разработке аналогичного налога.

История возникновения налога на прибыль в России начинается в 19 веке, когда впервые были введены прямые налоги на предпринимательство. Изначально объектом налогообложения выступали отдельные виды имущества предпринимателей и купцов. После отмены крепостного права и бурного промышленного подъёма конца 19 века государство начало вводить косвенное налогообложение прибыли предприятий, ориентируясь на западные модели.

К началу XX столетия русская налоговая система переживала масштабные реформы, направленные на ускорение индустриализации и превращение страны в одну из крупнейших экономик мира. Именно эта продуманная модернизация позволила Российской империи к 1914 году войти в пятёрку наиболее развитых европейских государств. Важнейшую роль в обеспечении стабильности играло чётко выстроенная структура управления налогами: центральные ведомства вроде Министерства финансов и региональных подразделений казённых палат действовали сообща, эффективно собирая и распределяя финансы.

Несмотря на явные успехи, налоговая система всё же оставалась архаичной: сословное разделение и устаревшие подати сохранились вплоть до начала 20 века. Только в результате радикальных преобразований 1907-го года налоги стали действительно общими и справедливыми для всех слоёв населения.

Удивительно, но при всём своём потенциале Российская империя значительно отставала от западных стран по уровню налогового давления. Например, британец платил примерно в восемь раз больше налогов, чем русский! Большая часть бюджета формировалась за счёт небольших пошлин и акцизов на спиртное, табачные изделия и соль.

Первую мировую войну империю встретила, подняв налоги, однако многие нововведения оказались неудачными. Тем не менее именно тогда появилась идея прогрессивного подоходного налога, ставшая настоящим прорывом в развитии отечественной фискальной политики. Революция помешала полноценно реализовать эти планы.

После революции основное налоговое бремя легло на обеспеченных граждан. В Гражданскую войну налоги почти перестали собирать, главным источником пополнения государственной казны стала конфискация имущества у богатых слоев населения ("экспроприация буржуазии"). Государственная казна наполнялась преимущественно за счёт высоких принудительных выплат с богачей («чрезвычайные революционные сборы»), составлявших около 80%. Вообще первые годы Советской власти характеризовались беспорядочным введением различных локальных налогов местными советскими органами власти: налог на грампластинки, меховые головные уборы и воротники, верховых лошадей и прочее. Эти сборы оказались неэффективными, поскольку национализация и замена денежной оплаты труда натуральными товарами фактически уничтожила возможность получать стабильные местные доходы.

В 1920-е годы после Гражданской войны была введена система налогообложения, но она не имела четкого облика налога на прибыль, как мы его понимаем сегодня. В тот период действовал налог на доходы, который делился на различные категории. Для понимания, в период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет, а в период налоговой реформы 1930-1932 для гос.предприятий установили два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли, при этом количество налоговых ставок было множественным (в середине 1933 года - свыше 400 ставок, в 1937 году их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444).

С 1930-х годов, с развитием плановой экономики, налоговая система стала более централизованной, и налоги учитывали в основном государственные интересы.

После войны в 1950-х годах произошла реорганизация налоговой системы, и налог на прибыль стал более четко определяться в законодательстве. При этом в 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета. А в 60-е годы произошли серьезные изменения в порядке сбора денег государством и предприятиями. Основную долю доходов госбюджета начали формировать средства, полученные от прибылей государственных предприятий и учреждений. Была даже попытка отменить налоги с зарплаты работников и служащих. В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название "плата за основные фонды и оборотные средства". Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 году вводятся рентные платежи и затем платы за фонды.

В 1991 году, с распадом Советского Союза и переходом к рыночной экономике, была проведена новая налоговая реформа, в результате которой налог на прибыль стал основным источником доходов бюджета.

Налог на прибыль, как он известен сейчас, был окончательно сформирован в 1999 году, когда был введен новый Налоговый кодекс Российской Федерации. В кодексе были определены ставки налога и порядок его исчисления и уплаты

Если говорить упрощенно, налог на прибыль организаций рассчитывается путем вычета затрат из общего дохода компании, полученный остаток умножается на установленную налоговую ставку. Предприятие уплачивает налог. Сумма налога поступает в государственный бюджет. Этот налог обеспечивает финансирование государственных программ, регулирует бизнес-климат, стимулирует инвестиции в приоритетные области экономики и контролирует соблюдение налогового законодательства компаниями.

2. Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль - это один из основных налогов, который уплачивают организации.

Облагаемая налогом прибыль - это разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль - самый сложный в российской налоговой системе.

3. Кто платит налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Уплачивать налог на прибыль обязаны не только организации, работающие на основной системе налогообложения (ОСН), но и некоторые компании, применяющие специальные режимы налогообложения:

организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН). Согласно ст. 346.11 НК РФ организации на УСН освобождены от уплаты налога на прибыль с обычной предпринимательской деятельности. Но существует исключение: налог на прибыль необходимо платить с тех доходов, которые получены вне рамок основного вида деятельности и не связаны с основным бизнесом организации. Примеры таких доходов: дивиденды, полученные от участия в уставном капитале другой организации; проценты по займам и кредитам, выданным другим лицам; доходы от сдачи имущества в аренду третьим лицам; штрафные санкции, взысканные с контрагентов за нарушение договорных обязательств;
организации, применяющую единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). По общему правилу, организации на ЕСХН не платят налог на прибыль. Исключениями являются аналогичные ситуации, когда доход возникает отдельно от сельскохозяйственной деятельности (например, получение арендной платы за недвижимость, сдачу оборудования в лизинг и проч.). Такие доходы подлежат отдельному налогообложению по ставке налога на прибыль;
налоговый агент. В некоторых ситуациях налог на прибыль уплачивает не сама компания-плательщик, а её налоговый агент. Наиболее распространёнными случаями выступают выплаты иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, доходов от источников внутри страны. Например, российские компании выплачивают иностранцам авторские гонорары, лицензионные платежи, арендную плату за использование недвижимости или проценты по долговым обязательствам. В таком случае российская сторона выступает налоговым агентом и удерживает налог на прибыль при выплате указанных сумм иностранной стороне. Аналогично действует правило и при выплате дивидендов российским акционерам организациями.

4. Объект налогообложения - прибыль (доходы минус расходы)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается:

для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации;
для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

5. Как рассчитывается налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций в России определяется как налог на разницу между доходами и расходами юридического лица.

Доходы - это все средства, которые организация получает в процессе своей деятельности. Это могут быть выручка от реализации товаров или услуг, доходы от аренды, процентов по займам, а также другие поступления.

Расходы - это затраты, понесенные компанией в процессе получения доходов. Сюда входят расходы на материалы, аренду, зарплату сотрудников, амортизацию основных средств и другие.

Общая формула выглядит так:

Налог на прибыль= (Доходы - Расходы) х Ставка

Доход - это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (ст. 248 НК РФ):

выручка от реализации;
внереализационные доходы, например, проценты по депозитам.

В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются (ст. 251 НК РФ):

средства целевого финансирования и поступления от бюджетных грантов;
взносы учредителей/участников организации;
полученная безвозмездная помощь и имущество от государства;
средства материнского капитала, полученные организацией;
поступления имущества в рамках благотворительности;
суммы субсидий, полученных организациями на выполнение государственных заданий;
возврат излишне уплаченных налогов и сборов;
безвозмездно полученные государственные награды, призы и премии;
прочие доходы, прямо указанные в НК РФ как освобождаемые от налогообложения.

Виды расходов:

Связаны с производством и реализацией (расходы на закупку товаров, хранение и доставку сырья и готовой продукции, оплату труда, амортизация основных средств);
Внереализационные (проценты по кредитам, расходы на услуги банков, штрафы и пени по договорам и другие расходы, не связанные с производством и реализацией товаров).

Обратите внимание! Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы признают 2 (двумя) способами:

Метод начисления (ст. 271 НК РФ). Связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расход был начислен;
Кассовый метод (ст. 273 НК РФ). При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть, когда деньги поступили или покинули кассу или расчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года. При этом, если расходов больше, налоговая база принимается равной нулю, а убытки можно учесть в будущем периоде. При разных налоговых ставках налоговая база рассчитывается раздельно. Например:

Общая налоговая база формируется по операционной деятельности, облагаемой по стандартной ставке (например, 25%);
Специальная налоговая база создается по отдельным видам операций, таким как получение дивидендов (ставка 13%) или операции с долговыми обязательствами.

Нужно запомнить. Доходы и расходы, относящиеся к разным видам деятельности, учитываются отдельно друг от друга. Доходы и расходы по необлагаемым налогом видам деятельности также учитывают обособленно.

6. Ставка налога на прибыль по годам

Ставки налога на прибыль в России в разные периоды времени отличалась.

Первый советский закон о налогообложении предприятий и организаций вступил в силу с 1991 года. Вместо полной передачи прибыли государству предприниматели начали платить различные виды налогов: на прибыль, оборот, экспорт, фонд оплаты труда и прочие сборы. Одним из ключевых нововведений стало введение налога на прибыль - теперь коммерческие структуры платили государству определенную сумму. Либерализация экономики привела к появлению новых видов сборов, таких как налог на экспорт и импорт товаров. Впрочем, советское наследие еще оставалось заметным, высокие ставки на сверхприбыли достигали вплоть до 90%, ограничивая чрезмерные доходы.

В дальнейшем ставка снижалась, появилось распределение налогов между бюджетами. Например, в 2002 году ввели единую ставку налога на прибыль - 24%, из которой 6,5% пошло в федеральный бюджет, а остальная часть - в региональные бюджеты.Напомним, что после мирового кризиса 2008 - 2009 годов регионы столкнулись с дефицитом средств, поэтому правительство разрешило субъектам уменьшать свою долю налога для привлечения инвесторов и поддержки предпринимательства.

Посмотрим на динамику изменения ставки налога на прибыль по годам.

Дата начала действия	Ставка налога на прибыль	Распределение в бюджет
Дата начала действия	Ставка налога на прибыль	% в федеральный	% в бюджет субъектов РФ	% в местный
01.01.2025	25%	8%	17%
01.01.2017	20%	3%	17%
01.01.2009	20%	2%	18%
01.01.2005	24%	6,5%	17,5%
01.01.2004	24%	5,0%	17,0%	2,0%
01.01.2003	24%	6,0%	16,0%	2,0%
01.01.2002	24%	7,5%	14,5%	2,0%
01.01.1995	35%	13,0%	до 22%
01.01.1994	35%	13,0%	до 22%
01.01.1992	32%	13,0%	до 25%

7. Основная ставка налога на прибыль

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль для большинства организаций была увеличена с 20% до 25%.

Она делится на две части - налог по ставке 8% зачисляется в федеральный бюджет, налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.

Стоит отметить, что в некоторых случаях ставки могут быть снижены. IT - компании, для которых была установлена льгота в виде нулевой ставки по налогу на прибыль, с 1 января 2025 года исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 5%. При этом в региональный бюджет ставка сохранится 0%. По прежней ставке налога в размере 20% подлежат налогообложению доходы владельцев лицензий на недропользование.

8. Специальные ставки по налогу на прибыль

Для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков действуют 14 (четырнадцать) специальных налоговых ставок: 0, 2, 5, 8, 9, 10, 13, 15, 17, 20, 25, 30, 40 и 50%.

Ставка 0%

Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов при определенных условиях (ст. 284 НК РФ):

- дивиденды, которые получает российская организация (>365 дней, > 50% доли);

- дивиденды, которые получает международная холдинговая компания (>365 дней, > 50% доли, МХК);

- доход от реализации долей и акций;

- доходы отдельных категорий организаций:

образовательных и медицинских орг.(лицензия, сертификат, >90% дохода по оквэд, численность медперсонала >50%, ССЧ > 15 ч, не работает с векселями и проч);
сельскохозяйственных и рыбохозяйственных организаций (>70% дохода по оквэд);
участников специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной этого контракта является РФ;
участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе;
резидентов Арктической зоны РФ;
организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан;
аккредитованных ИТ-организаций, резидентов проекта "Сколково" и ОЭЗ в Калининградской области;
музеев, театров, библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, а также домов и дворцов культуры, клубов, учредителями которых являются муниципальные образования.

- доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств (проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам);

- доходы, полученные иностранными организациями при урегулировании отдельных страховых и (или) претензионных требований.

Ставка 2%

Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон к прибыли от деятельности, осуществляемой на территориях таких зон, при наличии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на указанных территориях, и от деятельности за их пределами (ст. 284 НК РФ).

Ставка 5%

Ставка 5% является сниженной. Ее применяют при выплате:

дивидендов, полученные международными холдинговыми компаниями (МХК), признанными публичными компаниями. Нужно подтвердить фактическое право на получение дохода;
доходов МХК, кроме тех, что освобождены от налога (ставка 0%), в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, а также проценты по займам и доходы от объектов интеллектуальной собственности. Правило распространяется на доходы, полученные до 1 января 2036 года, при соблюдении определенных условий и подачи подтверждающих документов вместе с декларацией;
До конца 2030 г. при определенных условиях ставку 5% применяют организации IT-сферы. Данное право возникает начиная с налогового периода, в котором получен документ о госаккредитации организации в этой области.

Ставка 8%

Ставка 8% по налогу на прибыль применяется российскими организациями, внесёнными в специальный реестр радиопромышленности, если доля доходов от этой деятельности превышает 70%. Срок действия льготы 2025–2027 годы.

Ставка 9%

Ставка 9% по налогу на прибыль считается пониженной. Ее применяют при выплате процентов, полученным по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 года включительно. Такие бумаги выпускаются местными властями для привлечения заемных средств и подлежат особому порядку налогообложения. Ее также применяют к процентам по государственным и муниципальным облигациям, государственным ценным бумагам бывшего СССР и Банка России, облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, выданных до указанной даты.

Ставка 10%

Ставка налога на прибыль 10% является пониженной. Ее применяют:

иностранные организации, не ведущие деятельность в России через постоянные представительства. Они платят налог 10% с доходов от международных перевозок, аренды судов, самолётов и другого транспорта;
МХК, когда платят 10% с дивидендов по своим акциям, если не соответствуют требованиям для ставки 5%. Этот порядок действует до 2036 года;
МХК, когда выплачивают процентные доходы по займам. Порядок также ограничен сроком до 2036 года;
МХК, когда выплачивают доходы от интеллектуальной собственности, если соблюдены необходимые условия. Личные фонды исключением не являются.

Ставка 13%

Ставка налога на прибыль 13% считается пониженной. Её применяют:

к дивидендам, полученным российскими организациями (если соблюдены условия применения более низких ставок, применяйте их);
к дивидендам по акциям, оформленным через депозитарные расписки. Исключение: если это дивиденды по акциям Международной холдинговой компании (МХК), то применяется ставка 10%;
к доходам российских организаций, владеющих цифровыми финансовыми активами (ЦФА), если условия выпуска этих активов предусматривают выплату дохода в размере дивидендов, полученных эмитентом (тем, кто выпустил ЦФА).
Эмитент должен официально сообщить держателю ЦФА, какую сумму дивидендов он получил и по какой ставке уплатил налог.

А вы знали?: ставка 13% не применяется, если доход по ЦФА получает личный фонд.

Ставка 15%

Ставка 15% по налогу на прибыль считается пониженной. Ее применяют:

к дивидендам, получаемым иностранными организациями по акциям российских организаций;
к доходам от участия в капитале организации в иной форме;
к дивидендам по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц;
к доходам личных фондов;
к доходам, полученным иностранными организациями - обладателями цифровых финансовых активов;
к доходам, полученным иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу

Ставка 17%

Ставку 17% по налогу на прибыль применяют производители - экспортеры сжиженного природного газа. Сумма налога, исчисленная по этой ставке, направляется в федеральный бюджет. Помимо нее такие организации уплачивают налог в региональный бюджет. Он исчисляется по ставке 17% или более низкой ставке, если регион это предусмотрел в своем законе. Ставки установлены для периода с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2025 г. включительно.

Ставка 20%

По ставке 20% по налогу на прибыль облагаются доходы от отдельных видов долговых обязательств:

проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным начиная с 1 января 2017 г.;
проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;
проценты по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов;
проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет.

По ставке 20% по налогу на прибыль также облагаются доходы, полученные организациями, владеющими лицензиями на пользование определенными участками недр.

Ставка 25%

Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако, она является специальной и применяется только в отношении прибыли:

отдельных организаций, деятельность которых связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
контролируемых иностранных компаний;
иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет.

Ставка 30%

Налоговая ставка в размере 30% относится к повышенным ставкам и используется для налогообложения доходов, полученных иностранными инвесторами от ценных бумаг российских эмитентов (за исключением дивидендов). Эти ценные бумаги учитываются на специальных счетах-депо.

Применяется такая ставка в случаях:

если владельцем ценной бумаги выступает иностранный номинальный владелец или уполномоченный депозитарий (например, посредник);
если доходы получены по программам международных депозитарных расписок.

Повышенная ставка применяется, если российский депозитарий (налоговый агент) не получил необходимую информацию согласно положениям НК РФ. Полученные налоги зачисляются в федеральный бюджет.

Ставка 40%

Налоговая ставка 40% является повышенной и применяется в двух ситуациях:

Для предприятий, добывающих углеводороды на новых морских месторождениях. Эти предприятия платят повышенный налог в течение первых пяти лет после истечения семи лет с момента начала коммерческой добычи полезных ископаемых. Сумма налога по ставке 40% поступает исключительно в федеральный бюджет;
Для транспортных компаний, занимающихся транспортировкой нефти и нефтепродуктов. Повышенную ставку используют транспортные организации, работающие в условиях естественной монополии, либо компании, контролируемые такими субъектами на долю свыше 50%. Эта ставка действует временно, с 2025 по 2030 годы включительно. Из общей суммы налога 23% идут в федеральный бюджет, а оставшиеся 17% направляются в региональные бюджеты субъектов РФ.

Ставка 50%

Налоговая ставка 50% считается повышенной и применяется в особых случаях для организаций, ведущих добычу углеводородов на специфическом морском месторождении, расположенном на дне Каспийского моря. Применяется данная ставка при соблюдении двух условий:

Месторождение находится целиком в пределах российской зоны Каспийского моря;
Промышленное освоение началось до 1 января 2016 года.

Кроме того, такое месторождение должно быть официально внесено в перечень особого списка таможенных кодов Евразийского экономического союза (действующего на 1 января 2018 года). Срок действия данной ставки ограничен периодом с 1 января 2022 года по 31 декабря 2031 года включительно. Весь полученный налог с такой высокой ставки полностью идет в федеральный бюджет страны.

9. Льготы по налогу на прибыль

К льготам по налогу на прибыль относят освобождение от уплаты налога и применение пониженных ставок налога.

О специальных ставках по налогу на прибыль мы рассказали выше.

Право на освобождение от налога на прибыль имеют (ст. 246.1 НК РФ):

в течение 10 лет со дня получения статуса - участники проекта "Сколково", участники инновационных научно-технологических проектов, организации со статусом участника Технополиса;
в течение 20 лет со дня регистрации, но не позднее 31 декабря 2046 г. - организации, зарегистрированные после 1 января 2022 г. на территории Курильских островов.

10. Инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Российская налоговая система предоставляет инвестиционный налоговый вычет для налога на прибыль.

Инвестиционный налоговый вычет, своими словами, - это возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину расходов, связанных с инвестициями в основной капитал:

Региональный инвестиционный вычет (РИНВ) предоставляется организациям, инвестирующим в модернизацию и развитие, предоставляется возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль (ст. 286.1 НК РФ). Закон субъекта РФ может устанавливать право на применение вычета в отношении отдельных видов расходов и его условия, в частности: размер вычета по данному виду расходов, категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет, и категории объектов основных средств, в отношении которых применяется вычет. Законы по РИНВ смотреть здесь;
Федеральный инвестиционный налоговый вычет - ФИНВ (ст. 286.2 НК РФ). Этот механизм предполагает возможность уменьшения части налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на соответствующие расходы. Так, ФИНВ может применяться налогоплательщиком, осуществившим расходы на приобретение амортизируемых основных средств или нематериальных активов.

Применять оба этих вычета одновременно нельзя. Начать применять инвестиционный налоговый вычет можно с 1 января очередного года. После этого в общем случае в течение 3 (трех) лет отказаться от него нельзя. Если вы решили использовать вычет, это нужно отразить в учетной политике. По требованию налогового органа при камеральной проверке право на использование вычета нужно подтвердить пояснениями и (или) первичными, а также иными документами.

Кто может применять инвестиционный налоговый вычет

Применять этот вычет вправе российские организации, ведущие деятельность на территории России и уплачивающие налог на прибыль в общем порядке. Это касается большинства российских компаний, кроме тех, кто применяет специальные налоговые режимы (например, УСН).

Вычет применять могут налогоплательщики регионов, в которых законом субъекта РФ установлено такое право. Если организация имеет обособленные подразделения в разных регионах, она отдельно по каждому субъекту РФ, предусмотревшему применение вычета, решает, применять ли его. Такое решение распространяется на все или на отдельные обособленные подразделения, расположенные в соответствующем субъекте. Вновь созданная организация может применять инвестиционный налоговый вычет в год своего образования, если это предусмотрено ее учетной политикой и соблюдены необходимые условия.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться вычетом (ст. 286.1 НК РФ):

участники региональных инвестиционных проектов;
резиденты особых экономических зон;
участники особой экономической зоны в Магаданской области;
организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Имеется исключение: они могут применять ИНВ по расходам в виде имущества, переданного для развития генетических технологий. В этом случае вычет уменьшает налог с налоговой базы, определенной при осуществлении иных видов деятельности (не связанных с такой добычей);
участники свободной экономической зоны;
резиденты территории опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ;
участники проекта "Сколково";
участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ;
участники Технополиса;
иностранные организации - налоговые резиденты РФ;
участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений, применяющие налоговые вычеты по СЗПК. Всем остальным участникам таких соглашений запрещено применять инвестиционный налоговый вычет только по расходам на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов.

Субъект РФ может дополнительно ограничить круг лиц, применяющих вычет по отдельным видам расходов

Какие расходы подлежат включению в вычет?

В перечень расходов, по которым можно применять вычет, входят (ст. 286.1 НК РФ):

Расходы на улучшение основных средств. Это расходы на приобретение, сооружение, изготовление и модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, другие аналогичные процедуры (кроме частичной ликвидации) в отношении ОС 3-10 амортизационных групп. Исключение составляют расходы на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов. К аналогичным расходам 8-10 амортизационных групп вычет можно применить, только если это прямо предусмотрено решением субъекта РФ. Субъект РФ может дополнительно ограничить категории ОС, к которым применяется вычет, установить минимальные сроки фактического использования объектов ОС (их категорий);
Капвложения по инвест.проектам. Это расходы на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов, сведения о которых есть в реестре таких проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета. В вычет включаются только капитальные затраты (на создание, приобретение, модернизацию основных средств и др., кроме частичной ликвидации) в рамках реализации инвестпроекта;
Создание инфраструктуры по программам комплексного освоения территорий. Это расходы на создание объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктур по договору о комплексном развитии территории, предусматривающему строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки, или комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья (по договору, заключенному до 30.12.2020);
Благотворительные взносы. Здесь речь идет о пожертвованиях, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры, НКО (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки этих учреждений;
Финансирование государственных инфраструктурных проектов. Это денежные перечисления по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности. Необходимо, чтобы организация и создаваемый объект находились в субъекте РФ, где предоставлено право на вычет, или в прилегающей к нему акватории. Нельзя применить вычет к инвестициям в объекты инфраструктуры воздушного транспорта, находящиеся в федеральной собственности и переданные ей по концессии;
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Это расходы на НИОКР (кроме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности);
Программное обеспечение из российского реестра. Это расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих НМА (при наличии исключительных прав) и ОС. Также вычет можно применить по расходам на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) ОС;
Генетические технологии. Это часть расходов в виде имущества, предназначенного для развития генетических технологий. Это касается объектов, которые технологический партнер Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий (его дочерние общества) передал в адрес НКО, созданной (учрежденной) им для решения указанных задач. В качестве имущества рассматриваются также переданные денежные средства. Вычет можно применить как в отношении расходов, осуществленных самим налогоплательщиком, так и расходов, понесенных иными лицами, передающими имущество для развития генетических технологий. В этом случае данное лицо вычет не применяет. Чтобы налогоплательщик применил вычет, лицо, понесшее расходы, передает ему копии документов, подтверждающих суммы расходов, их назначение и соответствие требованиям;
Поддержка образовательных организаций. Это расходы в виде безвозмездно переданного имущества образовательным организациям, которые реализуют основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию. В качестве имущества рассматриваются также переданные денежные средства. Необходимо, чтобы организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация находились на территории того субъекта РФ, где предоставлено право на вычет. Вычет по данным расходам можно применить и в случае, когда учредителем образовательной организации является сам налогоплательщик.

Ограничения размера ФИНВ

Налог к уплате в федеральный бюджет при использовании ФИНВ можно уменьшить на следующие суммы:

15% от суммы перечислений по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры;
10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС;
10% от суммы расходов на НИОКР;
7,5% от суммы расходов в виде переданного имущества (денежных средств), предназначенного для развития генетических технологий.

Налог к уплате в федеральный бюджет может быть уменьшен до 0 руб. Если вычет применяется по обособленному подразделению, налог в федеральный бюджет можно уменьшить на сумму не больше чем налог с прибыли, приходящейся на такое подразделение. Это обособленное подразделение должно располагаться в субъекте РФ, где установлено право на использование вычета.

Ограничения размера РИНВ

Налог в бюджет субъекта РФ можно уменьшить на сумму РИНВ с учетом следующих ограничений его размера:

не более 90% первоначальной стоимости ОС и (или) суммы, на которую она увеличилась, - по расходам на приобретение и модернизацию ОС (за исключением расходов на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов);
не более 25% первоначальной стоимости ОС и (или) суммы, на которую она увеличилась, - по расходам на капвложения по соглашениям о реализации инвестпроектов;
не более 85% суммы перечислений по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры;
не более 80% суммы расходов на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур по договору о комплексном развитии территории. Эти расходы определяются с учетом НДС и акцизов, не принимаемых к вычету;
не более 90% суммы расходов на НИОКР;
не более 42,5% суммы расходов в виде переданного имущества (денежных средств), предназначенного для развития генетических технологий;
не больше суммы, определяемой как разница между налогом, рассчитанным по обычной региональной ставке, и налогом по ставке 5%. Данное ограничение применяется к общей сумме вычета, определенной по всем видам расходов.

Как рассчитать ФИНВ

Посмотрим расчет федерального инвестиционного вычета сразу на примере. Размер федерального инвестиционного вычета зависит от капитальных вложений в ОС и НМА и величины налога на прибыль. По постановлению № 1638 на 2025 год максимальная ставка вычета — 3%, причем не больше половины произведённых затрат. Вычет ограничен суммой налога на прибыль, начисленного по ставке 5%. После применения вычета минимальный налог к уплате в федеральный бюджет — 3%. Оставшийся вычет переносится на следующие 10 отчётных периодов.

В 1 квартале 2025 г. компания ввела в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 12 000 000 руб. Сумма расходов, по которой возможен вычет, составила, согласно расчетам, 360 000 руб. (8 000 000 руб. х 3%). База по налогу на прибыль за 1 квартал составила 2 500 000 руб., авансовый платеж по налогу к уплате в федеральный бюджет равен 200 000 руб. (2 500 000 руб. × 8%). Предельная величина вычета на 1 квартал 2025 г. определяется из расчета 5% от налоговой базы и составляет 125 000 руб. (2 500 000 руб. × 5%). Это меньше суммы расходов, возможной к вычету (125 000 < 360 000). Сумма федерального вычета, которую фирма может применить в 1 квартале 2025 г. - 125 000 руб. Фирма заплатит в федеральный бюджет аванс за минусом федерального инвестиционного вычета в сумме 75 000 руб. (200 000 – 125 000). Остаток вычета в размере 50 000 руб. (125 000 — 75 000 руб.) можно перенести на следующие периоды.

11. Порядок уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль организаций в России уплачивается поэтапно. Основной порядок предусматривает внесение платежей ежеквартально в виде авансового платежа исходя из фактической прибыли организации. Этот механизм предполагает равномерное распределение нагрузки по выплате налога на протяжении всего календарного года. Расчёт производится по итогам каждого квартала отдельно. Организация должна самостоятельно определить величину налогооблагаемой базы, рассчитать налоговую ставку и перечислить соответствующую сумму в установленный срок. Если организация получила убыток в каком-то периоде, то она освобождается от внесения аванса за этот конкретный квартал. По окончании налогового периода (календарного года), производится перерасчет общей суммы налога, подлежащей уплате. Организации обязаны представить годовую декларацию по налогу на прибыль и доплатить недостающую разницу либо вернуть излишне уплаченную сумму.

Этапы с датами уплаты налога выглядят так.

11.1. Уплата авансовых платежей

Организации обязаны перечислять налог на прибыль в виде авансовых платежей. Авансовые платежи могут быть:

Ежемесячными, обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца;
Ежеквартальными, – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца.

11.2. Составление и подача налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны представлять (ст. 289 НК РФ):

Квартальную налоговую декларацию - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом (I квартал, полугодие, 9 месяцев);
Годовую налоговую декларацию - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.3. Окончательный расчёт налога

По итогам года налогоплательщик определяет:

Фактическую сумму налога на прибыль за налоговый период (год);
Сумму налога к доплате или к уменьшению с учётом уплаченных авансовых платежей.

Если сумма фактически исчисленного налога превышает сумму авансовых платежей, организация обязана уплатить разницу не позднее срока подачи годовой декларации - 25 марта. (ст. 287 НК РФ).

12. Ответственность за неуплату по налогу на прибыль

12.1. Штраф

Если организация не уплатила налог на прибыль в установленный срок, применяется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (при отсутствии умысла) либо 40% при наличии умысла. (ст. 122 НК РФ)

12.2. Пени за просрочку

В случае просрочки уплаты налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки. (ст 75 НК РФ):

для организаций — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки;
если просрочка длится более 30 календарных дней — 1/150 ключевой ставки.

12.3. Административная ответственность за непредставление декларации

За нарушения налогового законодательства (например, систематическое непредставление деклараций, уклонение от уплаты налогов) могут применяться административные меры (ст. 15.11 КоАП РФ):

Штрафы на должностных лиц от 300 до 500 рублей (за непредставление декларации) или от 5 000 до 10 000 рублей (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов). В случае повторных нарушений — штрафы увеличиваются.

13. Итоги

Налог на прибыль организаций в России - ключевой федеральный налог, регулируемый главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками являются российские компании, филиалы иностранных компаний, а также зарубежные организации, ведущие деятельность через постоянные представительства. Налог взимается с разницы между доходами и расходами организации. Общая ставка налога на прибыль составляет 25%: 8% отчисляется в федеральный бюджет, а 17% остаются в распоряжении регионов.

Помимо стандартной ставки, существуют специальные ставки. К льготам по налогу на прибыль относят освобождение от уплаты налога и применение пониженных ставок налога. Российская налоговая система предоставляет инвестиционный налоговый вычет для налога на прибыль. Налог на прибыль организаций в России уплачивается поэтапно. Основной порядок предусматривает внесение платежей ежеквартально в виде авансового платежа исходя из фактической прибыли организации. Если организация не уплатила налог на прибыль в установленный срок, применяется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога

Фирммейкер, 2025 (следим за актуальностью)
Виолета Мурашкина (Тешко)
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Ведем бухгалтерию - простую и сложную

консультации бесплатные

Оставить заявку

Cогласен с правилами

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter