Налог на прибыль: кто платит авансовые платежи, как их считать

11 декабря 2012 Просмотров: 145353 Обновлено: 24 апреля 2026

Налоги и взносы

Содержание

Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей. Тезисно показали на инфографике, подробно рассмотрели вопрос в статье.

Что такое авансовый платеж, для кого он

До введения главы 25 НК РФ (с 01.01.2002) налог на прибыль регулировался Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В этот период не существовало современного понятия ежемесячных авансов с лимитом по выручке. Предприятия уплачивали авансовые платежи на основе фактической прибыли или ожидаемой прибыли (по квартальным/месячным расчётам), с последующим перерасчётом по итогам года. С 01.01.2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ , которая ввела современную систему авансовых платежей и первый лимит (3 млн руб.).

Период	Лимит	Право на только ежеквартальные авансы (без ежемесячных)	Порядок уплаты авансов в целом	Основание (закон)
1992–2001 годы	Лимита по выручке не было	Не применялось (нет такого механизма)	Авансовые взносы исходя из предполагаемой (ожидаемой) прибыли за квартал. Уплачивались ежемесячно равными долями (1/3 квартальной суммы) не позднее 15-го числа каждого месяца. По итогам квартала — перерасчёт по фактической прибыли с учётом процентов за пользование кредитом (в некоторых редакциях).	Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
2002–2010 годы (с 01.01.2002)	3 млн руб.	Да, если не превышали в среднем 3 млн руб. за квартал за предыдущие 4 квартала	Введена современная система: ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала + квартальные. Малые организации — только квартальные при соблюдении лимита.	ФЗ от 06.08.2001 № 110-ФЗ (введение гл. 25 НК РФ)
2011–2019 годы	10 млн руб.	Да, если не превышали в среднем 10 млн руб. за квартал за предыдущие 4 квартала	Тот же механизм (ежемесячные при превышении лимита)	ФЗ от 27.07.2010 № 229-ФЗ (изменения в ст. 286 НК РФ, вступили с 01.01.2011)
2020 год	25 млн руб. (временный)	Да, если не превышали в среднем 25 млн руб. за квартал за предыдущие 4 квартала	Временное послабление из-за пандемии COVID-19	ФЗ от 22.04.2020 № 121-ФЗ (п. 2 ст. 2)
С 2021 года по настоящее время (2026 и далее)	15 млн руб.	Да, если не превышали в среднем 15 млн руб. за квартал за предыдущие 4 квартала	Стандартный механизм (п. 3 ст. 286 НК РФ). Переход автоматический при превышении.	Действующая редакция п. 3 ст. 286 НК РФ (после отмены временного повышения)

Прежде чем говорить о цифрах, давайте определим, о чем именно идет речь.

Авансовый платеж по налогу на прибыль - это предоплата налога, которую вы перечисляете в бюджет в течение года (налогового периода). Окончательный расчет идет уже по годовой декларации.

ЕНС (Единый налоговый счет) - счет компании в ФНС, куда вы перечисляете все налоги одной суммой. Налоговая сама распределяет деньги по обязательствам. Это не отменяет обязанность платить авансы в срок.

Отчетный период - это 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех, кто платит ежемесячно от факта - это месяц, два месяца и т.д.

Эта статья целиком и полностью для организаций на Общей системе налогообложения (ОСН). Напомним, что плательщиками налога на прибыль являются:

Российские юридические лица (ООО, АО) на ОСН. Исключения - организации на УСН, ЕСХН, АУСН и плательщики НПД (самозанятые, ИП на НПД).
Иностранные компании, которые работают в РФ через постоянные представительства или получают доход от источников в РФ.

Если вы на УСН: налог на прибыль вы не платите, эта тема для вас неактуальна.

Если вы ИП на ОСН: вы платите НДФЛ (аналог налога на прибыль для физлиц), но авансовые платежи там считаются по другой схеме (на основании уведомлений из налоговой).

Налог на прибыль организаций ( в статье по ссылке подробно о самом налоге) в России уплачивается поэтапно:

Авансовые платежи. Основной порядок предусматривает внесение платежей ежеквартально в виде авансового платежа, исходя из фактической прибыли организации. Этот механизм предполагает равномерное распределение нагрузки по выплате налога на протяжении всего календарного года. Расчёт производится по итогам каждого квартала отдельно. Организация должна самостоятельно определить величину налогооблагаемой базы, рассчитать налоговую ставку и перечислить соответствующую сумму в установленный срок. Если организация получила убыток в каком-то периоде, то она освобождается от внесения аванса за этот конкретный квартал;
Окончательный расчет. По окончании налогового периода (календарного года), производится перерасчет общей суммы налога, подлежащей уплате. Организации обязаны представить годовую декларацию по налогу на прибыль и доплатить недостающую разницу либо вернуть излишне уплаченную сумму.

До массового перехода на ЕНС действовал заявительный порядок зачета переплат. Организация платила авансы, потом сдавала декларацию, и если переплатила, то писала заявление на возврат или зачет. Сейчас все расчеты идут через ЕНС. Это единый кошелек компании в налоговой. Если вы заплатили авансовый платеж, но по итогам квартала прибыли не оказалось, деньги не пропадают. Они формируют положительное сальдо ЕНС, которое автоматически зачтут в счет будущих платежей.

Однако ключевая проблема осталась прежней: обязательные ежемесячные авансы нужно платить, даже если вы заранее знаете, что квартал будет убыточным. Это требование статьи 286 НК РФ.

Авансовые платежи бывают двух видов

ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.

В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.

Какие организации платят авансы по налогу на прибыль?

Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:

Добровольцы (добровольно перешедшие на уплату авансов)

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей;

Лимитчики (если выручка превысила лимиты)

для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (ст. 286 НК РФ);
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.

Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность, а именно:

налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
организацию, не вовремя оплатившую авансовые платежи, ждут пени (ст. 75 НК РФ).

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей, зависит и порядок расчета авансовых платежей. Вот пошаговый алгоритм действий для бухгалтера.

Определите свой порог по выручке

Берете доходы от реализации (статья 249 НК РФ) за предыдущие 4 квартала подряд. Суммируете. Делите на 4. Получаете средний доход за квартал.

Меньше 15 млн рублей: вы платите только квартальные авансы по итогам 1 кв., полугодия и 9 месяцев;
15 млн рублей и больше: вы обязаны платить ежемесячные авансы внутри каждого квартала.

Если вы лимитчик (выручка > 15 млн), считаем ежемесячные платежи

Здесь расчет идет не от факта, а от прибыли прошлого квартала.

Платежи на 1 квартал 2026 = платежу на 4 квартал 2025;
Платежи на 2 квартал 2026 = (Аванс за 1 квартал 2026) / 3;
Платежи на 3 квартал 2026 = (Аванс за полугодие — Аванс за 1 кв.) / 3;
Платежи на 4 квартал 2026 = (Аванс за 9 мес. — Аванс за полугодие) / 3.

Если по формуле получился ноль или минус, платежи в этом квартале не платим. Но сам расчет сделать обязаны.

Вариант: переходим на добровольные ежемесячные платежи от факта

Способ для тех, у кого прибыль динамичная. Вы платите аванс реально заработанный за прошлый месяц. Это удобно, но требует сдачи ежемесячных деклараций. Как перейти: Подать уведомление в ИФНС до 31 декабря 2025 года (чтобы начать с 2026). В 2026 году перейти уже нельзя.

Платим через ЕНС одной платежкой

Все авансы вы перечисляете единым налоговым платежом (ЕНП). В платежке указываете только ИНН, КПП и сумму. Никаких КБК на каждый платеж отдельно.

Сдаем уведомление об исчисленных суммах

Так как налоговая не видит, что именно вы платите, нужно отправлять Уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа месяца, в котором срок уплаты.

Ключевые даты

Для тех, кто платит только квартальные авансы:

За 1 квартал 2026: уведомление до 25.04, уплата до 28.04;
За полугодие: уведомление до 25.07, уплата до 28.07;
За 9 месяцев: уведомление до 25.10, уплата до 28.10.

Для тех, кто платит ежемесячные (лимитчики):

За январь 2026: уведомление до 25.02, уплата до 28.02;
За февраль: уведомление до 25.03, уплата до 28.03.
И так далее каждый месяц.

До 2025 года ставка составляла 20%, с 1 января 2025 года она повышена до 25%. Авансы считаются по этой же ставке от базы.

Пример. ООО на ОСН. Доходы за 2025 год: 1 кв. 10 млн, 2 кв. 12 млн, 3 кв. 14 млн, 4 кв. 18 млн (без НДС). Средняя выручка = (10+12+14+18) / 4 квартала = 13,5 млн рублей. Это меньше 15 млн., значит в 1 квартале 2026 года ООО платит ТОЛЬКО квартальные авансы. Доходы за 1 квартал 2026 выросли до 20 млн рублей, а средняя выручка за 4 квартала (2 кв. 25 + 3 кв. 25 + 4 кв. 25 + 1 кв. 26) = (12+14+18+20) / 4 = 16 млн. 16 > 15 млн. Начиная со 2 квартала 2026 года ООО обязано перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. Бухгалтер в апреле 2026 рассчитывает первый ежемесячный платеж на май и июнь, исходя из аванса за 1 квартал 2026.

Вопросы и ответы

Организация превысила лимит выручки только по итогам I квартала 2026 года. С какого момента нужно начинать платить ежемесячные авансы?

Ваш пример. Организация в течение 2025 года имела выручку ниже 15 млн рублей в среднем за квартал и платила только квартальные авансы. В декабре 2025 года выручка резко выросла, а по итогам I квартала 2026 года средний показатель за предыдущие четыре квартала превысил 15 млн рублей. С какого момента возникает обязанность платить ежемесячные авансовые платежи и нужно ли подавать какое-либо уведомление в налоговую?

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ переход на ежемесячные авансовые платежи (исходя из прибыли предыдущего квартала) происходит автоматически со следующего отчётного периода после того квартала, по итогам которого лимит был превышен. В вашем случае со II квартала 2026 года. Уведомлять инспекцию не требуется: налоговая самостоятельно увидит превышение по данным декларации за I квартал. В этой же декларации в приложениях к разделу 1 необходимо будет отразить суммы ежемесячных авансов на II квартал. Если платежи за апрель–июнь 2026 года не будут перечислены, то начислят пени по ст. 75 НК РФ.

Как правильно перейти с 2026 года на уплату авансовых платежей по фактической прибыли ежемесячно и что будет, если пропустить срок уведомления?

Для добровольного перехода на ежемесячный порядок по фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ) необходимо два действия:

закрепить в учётной политике для целей налогообложения на 2026 год, что отчётными периодами признаются месяц, два месяца и т.д.;
направить в налоговый орган по месту нахождения уведомление (в свободной форме или по рекомендуемой ФНС форме) не позднее 31 декабря 2025 года.

Если уведомление подано с опозданием, переход невозможен до 2027 года, значит компания останется на общем порядке (ежемесячные авансы исходя из предыдущего квартала при превышении лимита). Судебная практика подтверждает, что пропуск срока лишает права на фактический расчёт в текущем году.

Нужно ли платить ежемесячные авансы во II квартале, если в I квартале 2026 года получен убыток?

При получении убытка за отчётный период (или когда накопленная налоговая база с начала года отрицательная) сумма авансового платежа за этот период признаётся равной нулю. Однако ежемесячные авансы на следующий квартал рассчитываются по стандартной формуле исходя из предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если в I квартале был убыток, то ежемесячные авансы на II квартал будут равны одной трети аванса, исчисленного по итогам I квартала (то есть нулю). После получения прибыли по итогам полугодия производится доплата квартального аванса. Важно правильно отразить это в декларации, чтобы избежать автоматического начисления пеней на ЕНС.

У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Можно ли централизованно платить все ежемесячные авансы через головную организацию и что для этого требуется?

Да, можно (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для этого головная организация должна:

выбрать одно из подразделений (включая себя) ответственным за уплату;
уведомить налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения о выбранном порядке уплаты до 31 декабря года, предшествующего переходу.

Уведомление подаётся в свободной форме. После этого все авансы (как ежемесячные, так и квартальные) перечисляются единым платежом через ЕНС головной организации или выбранного ОП с распределением по КБК и ОКТМО. При неправильном выборе ответственного подразделения или отсутствии уведомления инспекции могут начислить пени и штрафы отдельно по каждому ОП.

Как повышение ставки налога на прибыль до 25 % в 2026 году влияет на ежемесячные авансы в I квартале, если они считаются из IV квартала 2025 года?

Согласно позиции Минфина и сложившейся практике, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал текущего года принимается равной сумме ежемесячного платежа, подлежавшего уплате в IV квартале предыдущего года, без пересчёта по новой ставке (п. 2 ст. 286 НК РФ). Перерасчёт по повышенной ставке 25 % происходит только при расчёте квартального аванса по итогам I квартала 2026 года с последующей доплатой (или зачётом). Если компания применяет региональные льготы или инвестиционные налоговые вычеты, расчёт усложняется, необходимо учитывать ограничения по уменьшению федеральной части налога (п. 3 ст. 286.1, п. 6 ст. 286.2 НК РФ в редакции 2026 года).

Можно ли избежать пеней и штрафа, если ежемесячные авансы были пропущены по технической причине, но компания быстро доплатила долг?

Пени начисляются автоматически на отрицательное сальдо ЕНС за каждый календарный день просрочки (ст. 75 НК РФ) независимо от причины. Штрафа по ст. 122 НК РФ можно избежать, если доказать отсутствие умысла и совершить действия, свидетельствующие о добросовестности (добровольная доплата до требования, правильное отражение в декларации). Суды могут встать на сторону налоговой при систематических пропусках. Рекомендуется сразу после обнаружения ошибки подать уточнённую декларацию и заявление о зачёте/уменьшении пеней при наличии переплат по другим налогам.

Вновь созданная организация уже в первые месяцы превысила лимит в 15 млн рублей выручки. С какого квартала у неё возникает обязанность платить ежемесячные авансы?

Для вновь созданных организаций первые три месяца после государственной регистрации они уплачивают только квартальные авансы независимо от выручки. Если по итогам этих трёх месяцев (или любого из них) среднеквартальная выручка превысила 15 мн рублей, обязанность по ежемесячным авансам возникает с четвёртого месяца деятельности (со следующего отчётного периода). Первый ежемесячный платёж рассчитывается по общим правилам п. 2 ст. 286 НК РФ. Важно внимательно отслеживать дату регистрации и первые отчётные периоды, чтобы не пропустить переход.

Итоги

Порядок уплаты авансов по налогу на прибыль определяется вашей выручкой за предыдущие 4 квартала.

Если выручка в среднем за квартал меньше 15 млн рублей - вы платите только по итогам квартала. У кого прибыль динамичная, проще добровольно перейти на уплату ежемесячных авансов;
Если выручка превышает 15 млн - вы обязаны платить ежемесячно, даже если реальной прибыли нет. Ваша задача - следить за порогом и вовремя перейти на новый порядок;
Главные даты: 25-е число - для уведомления в налоговую, 28-е - для уплаты. Работа через ЕНС не отменяет эти сроки.

Чтобы не ошибиться, раз в квартал пересчитывайте среднюю выручку. Лучше переплатить аванс, чем платить пени за его отсутствие.

Фирммейкер, 2012 (следим за актуальностью)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна