прайс на все услуги

НДФЛ: что это и как считать

Одним из основных источников доходов государства является Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Именно поэтому государство уделяет большое внимание этой статье бюджета, что, безусловно, ощущают на себе налогоплательщики. В этой статье мы расскажем о том, что представляет собой НДФЛ, как  рассчитывается НДФЛ, как уменьшить сумму налога на доходы физических лиц, как сдать декларацию.

01. Как появился НДФЛ

НДФЛ – один из видов прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам и другие.

НДФЛ: что это и как считать

Основным нормативным документом, осуществляющим правовое регулирование данного налога, является гл. 23 часть 2 НК РФ.

История становления НДФЛ берет свое начало в 1812г. Именно тогда был введен временный сбор с помещичьих доходов. Его ставка была прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%. Однако в силу отсутствия должного контроля за правильностью исчисления сбора, он просуществовал недолго.

В 1905 г. Николаем II был принят Закон «О государственном подоходном налоге». Такой налог имел прогрессивную шкалу, а ставки его варьировались от 7% до 12%. Стоит отметить, что подобные налоги в странах Европы появились гораздо раньше, например, в Англии – в 1842г., во Пруссии – в 1891г. Что говорит о более развитой экономической и политической системе европейских стран в то время.

Далее подоходный налог претерпевал изменения в ходе революций начала 20 века и лишь в 1943г. он укрепил свои позиции после введения Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943г. «О подоходном налоге с населения». Указ расширил круг облагаемых налогом лиц. Ставки налога зависели от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены:

  • порядок обложения дохода,
  • права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов,
  • порядок учета налогоплательщиков и их доходов,
  • ответственность за нарушения его положений.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Поняв ошибку, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

Очередные существенные изменения произошли в связи с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Отличие этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

Современный этап развития налогообложения в отношении НДФЛ связан с принятием в гл. 23 части 2 НК РФ в 2001г. Именно тогда налог получил современное название – «Налог на доходы физических лиц». Важным нововведением стал переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резиденства».

С 2021 года ввели прогрессивную ставку НДФЛ. Доходы более 5 млн рублей стали облагать по ставке 15% (вместо 13%): оплату труда физических лиц, дивиденды, купонный доход по облигациям и доходов из-за рубежа, от предпринимательской деятельности и прочие.

02. Плательщики НДФЛ

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Понятие «налоговый резидент» представляет собой физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

03. Расчет НДФЛ

НДФЛ рассчитывается и перечисляется работодателем, который является налоговым агентом.

Расчет общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы:

Налог = Налогооблагаемая база х Ставка налога,

где

Налогооблагаемая база - это денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму вычетов (если они предусмотрены для данного вида дохода).

Иными словами расчет сумм НДФЛ производится исходя из вида дохода и соответствующей ставки.

Отдельные виды дохода и соответствующие им ставки представлены в таблице.

Доходы резидента
Ставка Вид дохода
13% - основная Все виды доходов, кроме тех, которые облагаются по ставке 15%, 30% и 35%
9% Доходы, связанные с облигациями с ипотечным покрытием, сертификатами участия при соблюдении условий п. 5 ст. 224 НК РФ.
30% Доходы по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК
35% Перечень доходов представлен в п.2 ст. 224 НК РФ, в частности:
- выигрыши и призы, которые вы получили во время рекламных компаний;
- процентный доход по вкладам, если ставка превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5%.
Доходы нерезидента
30% Любые доходы нерезидентов, за исключением доходов по ставкам 5%, 15%, 13% 
5% Дивиденды по акциям и долям международных холдинговых компаний (МХК) при условиях, перечисленных в  п. 3 ст. 224
15% Доходы в виде дивидендов, полученных иностранными гражданами от долевого участия в российских юридических лицах.
13% - Доходы от трудовой деятельности иностранцев, которые признаются высококвалифицированными специалистами
- Доходы от трудовой деятельности по найму на основании патента, выданного в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ
- Доходы от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России
- Доходы от трудовой деятельности участников государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное местожительство в Россию
- Доходы от трудовой деятельности иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище
- Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках, находящихся на территории России

К слову, размер налога в России по сравнению с мировыми значениями средне велик. Налоги с доходов физлиц в разных странах.

04. Льготы по НДФЛ

При определении налогооблагаемой базы стоит учитывать, что в НК РФ предусмотрен целый перечень доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), в частности:

  • государственные пособия;
  • пенсии в рамках государственного пенсионного обеспечения, трудовые пенсии и доплаты к ним;
  • алименты;
  • стипендии;
  • материнский капитал и другие.

Помимо этого существуют также налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую базу, и, как следствие, сумму НДФЛ. Важно помнить, что применить вычеты по НДФЛ вы вправе только на доход, который облагается по ставке 13%.

На сегодняшний день актуальные виды налоговых вычетов, применяемые рядовыми гражданами, следующие:

  1. стандартный;
  2. социальный;
  3. имущественный

Стандартный вычет (ст. 218 НК РФ) имеет следующие виды:

  • «вычет на себя» Вправе применять социально защищаемые граждане (ветераны, инвалиды). Размер такого вычета может быть 500р. или 3000р.
  • «вычет на детей». Вправе применить любой гражданин, у которого есть ребенок. Налоговый вычет в таком случае будет варьироваться следующим образом:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стоит помнить, что данный налоговый вычет действует до месяца, в котором ваш доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Для получения данного вида вычета необходимо отдать в бухгалтерию заявление, копии свидетельства о рождении детей и справку с места учебы (для студентов и т.д.).

ФЗ от 29.11.2021 № 382-ФЗ освободил семьи с двумя и более детьми от уплаты НДФЛ при продаже жилой недвижимости. Причем срок нахождения в собственности жилья в этом случае неважен.
Чтобы воспользоваться такой льготой, нужно соответствовать нескольким требованиям:

  • у налогоплательщика двое несовершеннолетних детей или детей в возрасте до 24 лет, обучающихся в вузах очно;
  • налогоплательщик купил жилье взамен проданного или в том же календарном году, или не позднее 30 апреля следующего года;
  • налогоплательщик купил жилье или большей площади, или с большей кадастровой стоимостью;
  • кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн руб.;
  • налогоплательщику (его супругу, детям) не принадлежит более 50 % в праве собственности на жилье с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном помещении.

Социальный вычет (ст. 219 НК РФ)

Его Вы вправе получить в размере сумм, потраченных на свое обучение, лечение, благотворительность, добровольное страхование и пенсионное обеспечение. Важно! Для их получения необходимо заполнить и подать декларацию в налоговую инспекцию.

С 1 января 2024 года социальные налоговые вычеты по НДФЛ можно получить в упрощенном порядке – без сбора подтверждающих документов, заполнения и представления налоговой декларации. Изменения внесли в статьи 219 и 221.1 НК. Новые нормы применяют к расходам, которые возникли с 1 января 2024 года.

Максимальный размер социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка увеличили с 50 000 до 110 000 руб. Предельный размер социального налогового вычета по расходам на собственное обучение, лечение и покупку лекарств повысили с 120 000 до 150 000 руб. Соответствующие поправки внесли в статью 219 НК. Изменения вступили в силу с 1 января 2024 года.

Имущественный вычет

применяется при реализации имущества и в связи с его приобретением. Если вы приобрели имущество, то получить вычет можно как по расходам на приобретение жилья, так и по процентам. Однако важно помнить, что имеются ограничения на возврат средств. Так максимальная сумма вычета по имуществу составляет 2 млн. рублей. Что касается расходов на выплату процентов, то здесь ограничение действует только для тех граждан, право на вычет у которых появилось после 1 января 2014г. и составляет 3 млн. рублей. В случае реализации имущества все внимание нужно обратить на срок, в течение которого вы владели недвижимостью. Если он превышает 3 года, то вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ и подачи декларации. В противном случае – вы уменьшаете сумму дохода, полученного от продажи, на 1 млн. руб.(для недвижимости) или на 250 тыс. (для иного имущества). С положительной разницы необходимо заплатить НДФЛ по ставке 13% и подать декларацию. При получении имущественного вычета необходимо иметь ввиду следующие важные моменты:

  • При покупке вы имеете право на получение вычета (в т.ч. и по ипотеке) только один раз в жизни на один объект недвижимости;
  • Вычет на продажу имущества предоставляется ежегодно;
  • Вычет не предоставляется при приобретении нежилого помещения;
  • Вы не сможете вернуть НДФЛ, если в течении тех лет у вас нет доходов, облагаемых по ставке 13%.

Материальная выгода снова облагается НДФЛ

В 2024г. материальную выгоду, которую физлица получат в 2024 году и позднее, снова облагают НДФЛ. Налоговые агенты и граждане обязаны рассчитать материальную выгоду, исчислить и уплатить с нее налог в том же порядке, что до введения льготы. Напомним, освобождение от НДФЛ материальной выгоды было временным. Были освобождены только доходы 2021–2023 годов. Освобождение на 2024 год не продлили (п. 90 ст. 217 НК).

05. Сроки уплаты НДФЛ

НДФЛ необходимо уплачивать в следующие сроки. Платить НДФЛ нужно будет 2 (два) раза в месяц (ст.226 НК РФ):

  1. до 28 числа – удержанный с 1 по 22 число текущего месяца,
  2. до 5 числа следующего месяца – удержанный с 23 числа по последнее число месяца. А еще к последнему рабочему дню года надо перечислить платеж за период с 23 по 31 декабря;
  3. до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, перечисляется НДФЛ лицами, указанными в ст. 228 НК РФ.

С 2023г. НДФЛ уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП). Контроль исчисления и уплаты налога осуществляется инспекцией ФНС России по месту жительства гражданина или по адресу налогового агента.

Налоговая ответственность за неуплату НДФЛ наступает по ст. 122 НК РФ. Максимальный размер штрафа – 40% от неуплаченной суммы.

Уголовная ответственность. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100 (ста) тысяч до 300 (трехсот) тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

06. Отчетность по НДФЛ

Ранее по итогам года налоговый агент обязан был представить отчет по форме 2-НДФЛ до 1 марта года, следующего за отчетным периодом. Он рассчитывался отдельно по каждому сотруднику. С 2021 г. данный отчет был упразднен. На его место пришел видоизменный отчет 6-НДФЛ.

Также стоит отметить, что ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ предусмотрены случаи, когда лица уплачивают налог и подают декларацию самостоятельно. Это в частности: физические лица, получающие доход от выигрышей, от продажи имущества, бывшего в собственности менее 3(или 5) лет и др. Такие лица самостоятельно декларируют свои доходы, путем предоставления отчета по форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.

Уведомление налоговой об НДФЛ

С 2023 года в России ввели новые правила уплаты налогов и страховых взносов для компаний и индивидуальных предпринимателей. Федеральная налоговая служба (ФНС) автоматически списывает суммы с Единого налогового счета (ЕНС) для уплаты налогов. Чтобы налоговая знала, какие суммы нужно списывать, компании должны заранее отправлять уведомления по каждому налогу, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ). ЕНС - это единый счет для всех налогов и взносов, который открывается автоматически для каждого налогоплательщика. Проверка состояния ЕНС доступна через личный кабинет ИП или юридического лица на официальном сайте ФНС. Согласно новым правилам, налоги и взносы будут списываться с ЕНС каждый месяц 28 числа. Таким образом, до этой даты компания должна внести соответствующую сумму на свой ЕНС. Для этого необходимо совершить Единый налоговый платеж (ЕНП).

Форма уведомлений такая. Срок подачи уведомлений:

  1. с 1 го по 22 е число – уведомление подаем не позднее 25 числа текущего месяца;
  2. с 23-го числа по последний день текущего месяца - не позднее 3 числа следующего месяца. В декабре – с 23 по 31 декабря–не позднее последнего рабочего дня года.

Штрафы за непредставление декларации по страховым взносам

Штраф за непредставление налоговой декларации (расчет по страховым взносам) - в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).

07. Главные изменения по НДФЛ с 2024 года

Здесь в одном месте по традиции собираем ежегодные изменения в налоге:

  1. Общую сумму доход считают иначе. Согласно новым правилам, сумма доходов для применения прогрессивной ставки налога теперь рассчитывается вместе со всеми видами доходов, а не отдельно по каждому из них. Это означает, что заработная плата, дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду и другие виды доходов будут суммироваться и облагаться налогом по прогрессивной ставке. Ранее каждый вид дохода облагался отдельно, и применялась соответствующая ставка налога. Например, если у человека есть зарплата, доход от сдачи квартиры в аренду, и дивиденды от инвестиций, то все эти доходы будут складываться и облагаться по прогрессивной шкале налогообложения, вместо того, чтобы каждый из них облагался по своей ставке налога. Такое изменение в законодательстве может привести к увеличению суммы налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, особенно теми, кто имеет высокий уровень доходов;
  2. МРОТ. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 1 января 2024 года составит 19 242 руб. Этот показатель повлияет на увеличение доходов рабочих, так как зарплата не может быть ниже этого уровня, если выполнена норма рабочего времени за месяц. Предприятиям необходимо учесть новый МРОТ для расчета зарплаты, отпуска, командировок и прочих выплат из среднего заработка. Кроме того, федеральный МРОТ затрагивает три социальных пособия – по болезни, по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1.5 лет;
  3. Компенсации дистанционным работникам за использование их личного оборудования и программного обеспечения без подтверждающих документов больше не облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в пределах 35 рублей за рабочий день. Для применения этого изменения необходимо установить соответствующий порядок компенсации в коллективном договоре, локальном нормативном акте, трудовом договоре или в дополнительном соглашении к трудовому договору;
  4. Вахтовая надбавка и компенсация за разъездной характер работы. Установлен предельный размер надбавок, суточных и полевых довольствий, выплачиваемых вахтовикам и работникам с разъездным характером работы, который не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Это суммы в размере 700 рублей в день при работе (нахождении в пути) на территории России и 2500 рублей — за рубежом;
  5. Дистанционные работники, работающие за пределами РФ. С 2024 года меняется порядок налогообложения доходов дистанционных работников, осуществляющих трудовую деятельность за пределами Российской Федерации. Теперь такие доходы будут признаваться полученными от источников в России для целей расчета налога на доходы физических лиц. Работодатели обязаны будут исчислять и уплачивать НДФЛ за таких работников. Ставка НДФЛ для дистанционных сотрудников составит 13% (15% с доходов свыше 5 миллионов рублей в год). Эти ставки НДФЛ применяются независимо от налогового резидентства удаленного сотрудника. Налоговое резидентство необходимо отслеживать для предоставления стандартных вычетов. Данные поправки не распространяются на доходы по договорам гражданско-правового характера, полученные физическими лицами, осуществляющими работы или услуги, то есть организация (ИП) не будет являться налоговым агентом;
  6. Материальная выгода. Доходы, полученные в виде материальной выгоды с 2024 года, снова подлежат обложению НДФЛ. В 2023 году материальная выгода налогом не облагалась. К материальной выгоде, которая учитывается при расчете НДФЛ, относятся: Выгода от экономии на процентах при использовании заемных (кредитных) средств, возникающая, например, при выдаче работнику беспроцентного займа или займа с низким процентом, выгода при приобретении товаров (работ, услуг) по заниженным ценам, выгода при покупке ценных бумаг по заниженным ценам;
  7. Утвердили размер предельной базы по взносам на 2024 год. Применяется новая величина базы для начисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование - 2 225 000 рублей. Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала года, и она не имеет отношения к взносам на травматизм. Предельная величина базы используется для расчета взносов. Если работодатель применяет общий тариф взносов, то выплаты в пределах этой базы облагаются по ставке 30%, а выплаты сверх этой базы - по ставке 15.1%;
  8. Увеличили социальные вычеты по НДФЛ. С 2024 года будет увеличен максимальный размер социального налогового вычета на расходы на обучение детей, который составит 110 тысяч рублей вместо текущих 50 тысяч. Также будет увеличен предельный размер социального налогового вычета на собственное обучение, лечение и покупку медикаментов - с 120 тысяч до 150 тысяч рублей;
  9. Утвердили новые правила оформления на работу иностранцев. Иностранные работники с патентами в России обязаны уведомлять МВД о заключении трудового или гражданско-правового договора в течение двух месяцев после получения патента. Уведомление составляется на бланке, установленной МВД форме. Безвизовые иностранные граждане могут предоставить электронный полис медицинского страхования при оформлении патента. МВД будет определять перечень документов для оформления приглашений на въезд и ходатайств о работе в российских филиалах иностранных организаций. Для получения патента больше не нужны документы о миграционном учете;
  10. Уведомления. С 1 января 2024 г. в систему налога на доходы физических лиц (НДФЛ) вносятся изменения, предусматривающие введение двух типов обязательных уведомлений и установление новых сроков уплаты налога. Также изменяются периоды, за которые требуется предоставление уведомлений и уплата налога. Таким образом, с 1 января уведомления по НДФЛ будут предоставляться дважды в месяц — 3-го и 25-го числа каждого месяца, исключая январь и декабрь (в январе — одно уведомление 25 числа, в декабре — три уведомления: 3, 25 и в последний рабочий день).

ИТОГИ

Итак, мы рассмотрели истоки возникновения налога на доходы физических лиц, его сущность, раскрыли порядок расчета НДФЛ и возможности его уменьшения, а также указали сроки уплаты и необходимость декларирования данного налога. Учитывая все вышесказанное, мы рекомендуем внимательно относиться к расчету НДФЛ, активно применять полагающиеся вам вычеты по данному налогу, вовремя подавать декларацию (в случае если вы это делаете самостоятельно), а также следить за изменениями законодательства РФ, касающиеся НДФЛ.


Фирммейкер, август 2015 (следим за актуальностью)
Алина Марина
При использовании материала ссылка обязательна

Считаем налоги, сдаем отчетность

ведем бухгалтерию удаленно и удобно

Оставьте заявку
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Категории

смотрите также