Возврат (возмещение) НДС: как проходит, документы, срок

Суммы НДС, уплаченные предприятием при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Что такое возврат НДС, порядок возврата НДС из бюджета, документы для возмещения НДС, как мы это делаем для своих клиентов и сколько стоит возмещение НДС - рассказывает эксперт Фирммейкер Дина Ермакова на примере Беларуси.

1. Что такое возврат (возмещение) НДС

Возврат НДС – это процесс, когда плательщик налога на добавленную стоимость (НДС) получает обратно сумму, которую он переплатил в качестве НДС. Регулируется ст. 176 НК РФ.

Такая ситуация обычно возникает у организаций или предпринимателей при:

• импортно/экспортных операциях,
• реализации продукции по ставке 10% при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой 20%,
• объемах реализованных товаров ниже объемов приобретенных.

Пример 1: ООО “Стройматериалы” осуществляет продажу строительных материалов. В течение квартала компания закупила строительные материалы на общую сумму 1,2 млн рублей, включая НДС 200 тыс. рублей. Выручка от продажи товаров составила 900 тыс рублей, в том числе НДС 150 тыс. рублей. Таким образом, сумма налоговых вычетов (200 тыс.) превысила начисленный НДС (150 тыс.), и у компании возникло право на возврат НДС.

Пример 2: ООО "Электрон" занимается оптовой продажей электроники. Если компания импортировала оргтехнику на сумму 300 000 долларов при курсе доллара 100 рублей (на дату перехода права собственности на товар) за доллар и ставке НДС 20%, она должна уплатить сумму налога равную 60 000 долларов (300 000 х 0,2). После уплаты этой суммы компания может отразить эту сумму (в рублевом эквиваленте) в налоговой декларации по НДС в составе налоговых вычетов и заявить возврат НДС из бюджета, при условии, что она является плательщиком НДС и имеет все необходимые подтверждающие документы. Если декларация будет одобрена (успешно пройдена камеральная налоговая проверка), компания получит обратно уплаченные 60 000 долларов в виде возмещения НДС.

Общая процедура возврата НДС такая:

1. Определить, имеет ли компания право на возмещение НДС. Это зависит от того, является ли компания экспортером или импортером, а также от того, платит ли она НДС за свои товары и услуги;
2. Собрать необходимые документы, подтверждающие право на возмещение налога. Это могут быть экспортные и импортные контракты, счета-фактуры, таможенные декларации и другие документы;
3. Подать декларацию по НДС;
4. Дождаться решения налоговой инспекции. Налоговая инспекция проводит проверку предоставленных данных и документов, чтобы убедиться в правильности расчета возврата. В ходе проверки могут быть запрошены дополнительные документы или информация от плательщика. Как налоговая проверяет декларацию по НДС;
5. Получить возмещение НДС на расчетный счет компании. Если налоговая инспекция приняла положительное решение, компания получит возмещение налога на свой расчетный счет в течение определенного времени.

1.1. Что такое незаконное возмещение НДС

Точного определения термину в НК нет.

Незаконное возмещение НДС - это ситуация, когда налогоплательщик получает возврат налога, не имея на это законных оснований.

Некоторые примеры незаконного возмещения НДС включают в себя:

1. Представление ложных данных в отчетности: налогоплательщик может умышленно завысить сумму уплаченного НДС или претендовать на возмещение НДС по недействительным документам;
2. Фиктивные сделки: налогоплательщик может заключить договоры с серыми компаниями с целью получения возмещения НДС по недействительным операциям;
3. Использование схем двойного налогообложения: налогоплательщик может пытаться использовать сложные схемы перевода денежных средств через несколько стран или компаний с целью получения неоправданных налоговых вычетов;
4. Недекларирование доходов: налогоплательщик может уклоняться от уплаты НДС путем неуказания всех доходов в отчетности или скрытия части выручки.

Все эти действия являются незаконными и противоречат законодательству о налогах и сборах. В случае выявления таких нарушений налоговая служба может провести расследование и привлечь налогоплательщика к ответственности, включая штрафы, уплату задолженности и возможно уголовное преследование.

В практике за 2023 год можно выделить основные признаки использования схемы "бумажного НДС":

• Аффилированность спорных контрагентов с проверяемым налогоплательщиком (в том числе совпадение IP-адресов, пересечение работников, взаимосвязь);
• Низкая налоговая нагрузка у контрагентов и высокая доля вычетов по НДС (97-99%);
• Отсутствие ресурсов у контрагентов;
• Неоплата по сделкам (с первыми звеньями или между контрагентами);
• Участие спорных контрагентов в платформе для формирования "бумажного НДС";
• Необоснованный выбор контрагентов;
• Транзитное движение денежных средств и их обналичивание;
• Отсутствие управленческой активности у руководителя контрагента или его неудовлетворительное знание бизнеса.

Если с теорией все ясно, переходим к практике возврата НДС при импорте/экспорте, как самых частых ситуациях.

2. Возврат (возмещение) НДС при импорте/экспорте

2.1. Возмещение НДС при Экспорте

Для этого покупатель подтверждает нулевую ставку и возвращает НДС, который уплатили на внутреннем рынке поставщику. Что такое экспорт? Экспорт (exporto) - вывоз материальных благ определенного свойства.

Экспорт (термин ТК ЕАЭС) - совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Союза любым способом, в том числе пересылка в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, включая пересечение таможенной границы Союза  (ст. 2 ТК ЕАЭС).

Экспорт (термин Договора о ЕАЭС) - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (ст. 2 Протокола).

Для предприятий-экспортеров в НК РФ введено понятие "нулевая ставка НДС". При экспорте налогообложение производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ). Экспортеры должны в срок не позднее 180 календарных дней подтвердить обоснованность применения нулевой ставки.

2.2. Возмещение НДС при Импорте

Возвращаем НДС, уплаченный при ввозе.

Ввоз (импорт) товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При ввозе товаров с территории любых государств, кроме участников Таможенного союза, организации платят НДС на таможне (ст. 174 НК РФ). Суммы НДС, уплаченные фирмой при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, можно принять к возмещению. Условия для применения налогового вычета перечислены в п. 2 ст. 171 и в п. 1 ст. 172 НК. Организация-импортер имеет право на вычет по НДС при поставке продукции, если:

• товар будет использован в операциях, облагаемых НДС;
• ценности оприходованы на балансе предприятия;
• факт уплаты НДС при пересечении товаром границы РФ подтвержден;
• собственность была отправлена без таможенного оформления либо если она была доставлена в соответствии с одной из таможенных процедур: временный ввоз, выпуск для внутреннего потребления, переработка вне таможенной территории.

Налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, если импорт не освобождается от налогообложения. При импорте товара из Беларуси перечислить НДС должен российский налогоплательщик – собственник товаров, включая компании или ИП, которые применяют специальные режимы налогообложения. НДС на импортируемый из Беларуси товар подлежит уплате на территории России. Для принятия в Беларуси НДС к возмещению необходимо предоставить подтверждающие документы не позднее 180 дней с момента пересечения товарами границы. Подтверждением уплаты НДС на территории России служит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой ИФНС.  Декларация по НДС должна быть подана не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары пересекли границу.

2.3. Возмещать иногда требуется и внутренний НДС

Для этого мы возвращаем НДС, если вычеты превысили реализацию. Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила рассчитанную сумму налога, то полученную разницу можно и нужно возмещать (ст. 173 НК РФ). 

2.4. Возмещение НДС при УСН не предусмотрено

НК РФ не предусматривает для организаций на УСН возмещение налога.

Обоснование. Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности реализации права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Обращаем внимание, что только налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. А вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах "выпуска для внутреннего потребления", переработки для внутреннего потребления, "временного ввоза" и "переработки вне таможенной территории" либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления в отношении, например:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ;
• суммы налога, уплаченные налоговыми агентами;
• суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;
• суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) производятся в порядке ст. 172 НК РФ. Из указанных норм следует, что право на применение ставки налога ноль процентов и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, равно как и обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость и пакета документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, предоставлены только плательщику этого налога.

Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость при применении налоговой ставки 0 (ноль) процентов могут пользоваться только плательщики этого налога.

2.5. Тонкости нулевой налоговой ставки НДС для перевозок

В системе НДС постоянно происходят изменения. Приведем пару примеров.

С 1 июля 2024 года установлено, что ставка НДС 0% не применяется к услугам по международной перевозке товара, а также к транспортно-экспедиционным услугам при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

• организации (ИП) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории России;
• организации (ИП) не указаны в качестве одного из перевозчиков в транспортных, товаросопроводительных и иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ).

Здесь не идет речи об отмене льгот по НДС при перевозке товаров внутри России, ведь вопрос о применении нулевой ставки НДС у компаний, которые организуют перевозку импортных товаров только по территории России, был спорным. Теперь этот спор закрыт. С 1 июля 2024 года применяется ставка 20 %, даже если услуги являются частью международной перевозки. Проверьте документы, подтверждающие ввоз или вывоз товаров. Если перевозчик не указан в них, он оказывает услуги только на территории России и не имеет права на нулевую ставку. При этом железнодорожные перевозки регулируются старыми правилами. Перевозчики могут использовать нулевую ставку НДС, даже если предоставляют услуги только на территории России. Покупатели должны тщательно проверять документы, чтобы избежать лишних налогов. В счетах-фактурах за услуги железнодорожной перевозки по территории России, являющиеся частью международной перевозки, должна быть указана нулевая ставка НДС.

А с 1 апреля 2025 года изменили подтверждение нулевой ставки НДС для международных перевозок:

1. отменено требование о наличии отметки российского таможенного органа на документе, подтверждающем ввоз или вывоз товаров автомобильным транспортом;
2. при ввозе/ вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории ЕАЭС необходимо предоставить в налоговые органы электронный реестр, содержащий информацию о декларации на товары и сведения из перевозочного документа.

Льготная ставка, которая действовала ранее, требовала, чтобы перевозчик собрал большой пакет подтверждающих документов - контракт на оказание услуг, а также копии документов, подтверждающих ввоз товара в Россию или вывоз товара из России.

3. Документы для возмещения НДС при импорте и экспорте

3.1. Пакет документов для возврата НДС на примере Импорта из Беларуси

Для подтверждения уплаты НДС в ИФНС необходимо сдать:

1. декларацию по косвенным налогам за соответствующий календарный месяц;
2. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
3. пакет подтверждающих  документов - транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь, кроме случаев когда оформление таких документов не предусмотрено, договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, информационное сообщение.

В течении 10 рабочих дней с момента подачи заявления ИФНС рассматривает документы, проставляет отметку на заявлении о ввозе товаров либо выносит отказ.

3.2. Пакет документов для возврата НДС на примере Экспорта товаров в Беларусь

Документы для возмещения НДС и подтверждения нулевой ставки (ст. 165 НК РФ):

1. Заявление о ввозе товара от белорусского покупателя;
2. Копия контракта, на основании которого товар вывозится на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации;
3. Копия дополнительного соглашения (если товар вывозится партиями);
4. Копия спецификации;
5. Копии счетов-фактур;
6. Копии товаросопроводительных документов (ТН ТОРГ-12, ТТН, УПД);
7. Копии сертификатов о происхождении товара (и копии инвойсов) - не обязательно.

4. Порядок возмещения НДС из бюджета

Как только мы получаем все необходимые документы, то составляем налоговую декларацию по НДС, предоставляем пакет документов и декларацию  в налоговый орган (см. этапы) При необходимости по запросу ИФНС предоставляем дополнительные документы, поясняем их. После представления налоговой декларации и всех вышеперечисленных документов, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

4.1. Срок камеральной проверки

Камеральная проверка проводится в течение 60 (шестьдесяти) дней. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении либо об отказе в возмещении соответствующих сумм. Полную информацию о сроках смотрите в статье "Сроки возмещения НДС". Также мы подготовили видеоролик "Как возместить НДС из бюджета самостоятельно"

* - оранжевым цветом выделены этапы, включенные в стандартную процедуру возмещения НДС.

4.2. Что делать, если налоговая отказала в возврате (возмещении) НДС

Существует практика, когда налоговые органы принимают решения об отказе в возмещении (возврате) налогоплательщикам НДС из бюджета. Основными поводами отказа в возврате НДС являются претензии к оформлению платежных, транспортных, таможенных и иных документов. При этом зачастую такие претензии являются абсолютно необоснованными. Обжалование решений ИФНС в вышестоящие органы – соответствующие управления ФНС также, как правило, не приносят необходимого результата. В таких условиях единственным способом добиться возврата из бюджета уплаченных сумм НДС является обращение в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения ИФНС об отказе в возмещении сумм НДС. В случае наличия документов, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщик имеет все шансы получить из бюджета уплаченные суммы НДС (возвратить НДС), что подтверждается cложившейся арбитражной практикой по вопросам связанным с возвратом экспортного НДС. Ознакомьтесь с этапами всей процедуры возмещения НДС.

5. Стоимость услуг бухгалтера по возврату (возмещению) НДС

Базовая стоимость услуги по возмещению НДС отражена в таблице. Окончательная стоимость формируется, исходя из количества документов и ситуации.

5.1. Как заказать услугу по возврату НДС

Воспользуйтесь любым удобным для вас способом:

1. Напишите онлайн консультанту;
2. Позвоните нам по контактному телефону;
3. Воспользуйтесь формой ниже

Читать еще на эту тему:

Сроки возмещения НДС
Как ИФНС проверяет налоговую декларацию по НДС
Ускоренный порядок возмещения НДС
Проблемы возврата НДС

Возместим НДС

Бесплатная консультация

Оставить заявку

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить