НДФЛ: при дарении родственнику коммерческой недвижимости возникает налог

25 февраля 2025 Просмотров: 78 Обновлено: 25 февраля 2025

Налоги и взносы

Содержание

Обоснование

Считается, что при дарении коммерческой недвижимости между родственниками НДФЛ не взимается. Есть нюансы. Если индивидуальный предприниматель дарит коммерческую недвижимость близкому родственнику, который тоже использует её в бизнесе, такая недвижимость считается предпринимательским доходом и облагается соответствующим налогом. Расскажем подробнее.

Вопрос: Мы с братом - оба ИП. Я, как ИП на УСН «Доходы» получил в дар от своего брата, также являющегося ИП, пять нежилых помещений, используемых в предпринимательской деятельности. Поскольку оба предпринимателя вели бизнес и передаваемое имущество использовалось для коммерческих целей, налоговая инспекция квалифицировала получение недвижимости как внереализационный доход, облагаемый налогом по УСН. Налоговый орган провел камеральную проверку и доначислил мне НДФЛ на основании полученного в подарок имущества, которое было использовано в предпринимательской деятельности. Имеет ли ИФНС на это основание?

Ответ: Перед нами ситуация, когда даритель, являющийся индивидуальным предпринимателем, передает в дар коммерческую недвижимость своему близкому родственнику, который также ведет предпринимательскую деятельность. Такая передача недвижимости рассматривается как получение предпринимательского дохода. Этот доход подлежит налогообложению в зависимости от системы налогообложения, которую применяет одаряемый. Например, если он работает на упрощенной системе налогообложения (УСН), полученный доход будет включен в общую базу налогообложения по этой системе. В случае общей системы налогообложения потребуется уплата НДФЛ.

1. Обоснование

При применении УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 248 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Соответственно, к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ. При безвозмездном получении имущества его стоимость оценивается по рыночным ценам, но она не может быть ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества и затрат на производство (или приобретение) прочего имущества. Эту оценку нужно подтвердить документально либо через независимую экспертизу.

Дата получения доходов определяется днем, когда деньги поступили на банковский счет или в кассу, получено другое имущество (услуги) или имущественные права, а также когда задолженность была погашена другим способом. Согласно позиции ФНС России, если недвижимое имущество, полученное по договору дарения между супругами (близкими родственниками), которые являются индивидуальными предпринимателями, предназначено для использования в предпринимательской деятельности, а не для личного пользования, то его стоимость включается в доходы для расчета налога по упрощенной системе налогообложения (УСН).

1.1. А как же норма о том, что даритель и одаряемый - родственники?

Действительно, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). В то же время для применения указанной нормы Кодекса необходимо фактическое использование полученного в дар имущества исключительно в личных целях.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (ст. 23 ГК РФ).

Кроме того, договор дарения между двумя индивидуальными предпринимателями будет являться ничтожной сделкой (ст. 168 ГК РФ).

1.2. А если стороны не ИП?

Даже если человек не зарегистрирован как ИП, но получает имущество по договору дарения, суд считает, что этот факт не меняет налогового обязательства. То есть, даже если недвижимость была передана до официальной регистрации в качестве ИП, это не освобождает от налогов. Верховный суд подтвердил эту позицию.

1.3. Судебная практика

Данная позиция также нашла отражение в судебной практике, см. дела:

дело А42-3385/2020;
дело А12-12653/2023;
дело А50-28917/2023.

Фирммейкер, август 2015 (следим за актуальностью)
Алина Марина
При использовании материала ссылка обязательна

Ведём бухгалтерию -простую и сложную

для клиентов на БО консультации бесплатные

Оставить заявку

Cогласен с правилами

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter