Контролируемые иностранные компании (КИК): что это, какие налоги и отчетность

02 февраля 2017 Просмотров: 24273 Обновлено: 12 марта 2026

Содержание

Контролируемые иностранные компании (КИК) - одна из самых сложных тем в российском налоговом праве. Закон о деофшоризации действует уже много лет, и налоговые органы научились эффективно выявлять владельцев зарубежных активов и привлекать их к ответственности. Штрафы за несоблюдение правил КИК могут достигать сотен тысяч рублей, поэтому крайне важно понимать свои обязанности, если вы владеете бизнесом или структурой за рубежом. В этой статье мы разберем, что такое КИК простыми словами, кто должен отчитываться, какие налоги платить, и как избежать штрафов.

Что такое оффшоры, как их контролируют

Оффшор – это иностранная юрисдикция, которая позволяет на своей территории зарегистрировать компанию для работы по оффшорным правилам. Есть выражение "купить оффшор". Речь идет про покупку оффшорной компании, учрежденную в такой стране.

Оффшорная юрисдикция или оффшорная зона (от англ.offshore - "вне берега") - это финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путем предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции, вплоть до полного освобождения от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор.

Низконалоговая юрисдикция или низконалоговая зона - это юрисдикция, законодательство которой не предусматривает освобождения от налогов, но при выполнении определенных условий компаниям предоставляются налоговые льготы. Данный тип юрисдикций является «прозрачным» для банков и партнеров и может использовать преимущества договоров об избежании двойного налогообложения.

Оффшорная компания - это компания, зарегистрированная в стране с льготным типом налогообложения. Такие компании обладают правом работы только за рубежом, не по месту своей регистрации.

Борьба с оффшорами была начата в 2008 году в период очередного мирового финансового кризиса. В 2009 году Организация по экономическому сотрудничеству и развитию обнародовала так называемые черный, белый и серый списки оффшорных зон.

Организация экономического сотрудничества и развития (сокр. ОЭСР, англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) - это международная экономическая организация развитых стран, признающих принципы представительной демократии и свободной рыночной экономики.

ОЭСР создана в 1948 году для координации проектов экономической реконструкции Европы в рамках плана Маршалла. В 1996 году заявку на приём в члены ОЭСР подали постсоветские страны: Россия, Эстония, Латвия и Литва. Эстония была принята в ОЭСР в 2010, Латвия в 2016, Литва в 2018. С августа 2012 Россия официально вступила в ВТО и начала переговоры о членстве в ОЭСР. В марте 2014 года ОЭСР приостановила принятие России в члены на неопределенный срок.

Итак, в 2009 году появились списки оффшорных зон. Страны-участницы G20 выразили намерение применить самые жесткие санкции против тех, кто оказался в черном и сером списке, вплоть до запрета вложения финансов в эти зоны. Результатом стало полное исчезновение черного списка и сокращение серого всего до двух позиций – Ниуэ, Науру. Россия не остается в стороне, она ратифицировала Конвенцию относительно взаимной административной помощи по вопросам налогов:

обмен налоговой информацией;
проведение одновременных проверок по налогам;
содействие во взимании налогов;
помощь в вопросе вручения документов плательщикам налогов.

Начиная с 1 января 2019 года налажен автоматический обмен информацией между странами. Пятью годами ранее был принят и вступил в силу антиоффшорный закон, закон о контролируемых иностранных компаниях (далее КИК). И с 1 января 2015 года лица, которые являются владельцами любых зарубежных компаний или принимают в них долевое участие, должны сообщить об этом в налоговую службу. Об этом законе и поговорим.

Что такое КИК или закон о деофшоризации

Юридической основой деофшоризации в России стал закон КИК. С 1 января 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – Закон о деофшоризации).

Основные понятия и термины КИК

Иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров (ст. 11 НК РФ);
Иностранные финансовые посредники - иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации, включенные в перечень, утверждаемый Банком России по согласованию с Минфином;
Публичные компании - российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников;
Налоговое резидентство юридических лиц (ст. 246.2 НК РФ);
Контролируемая иностранная компания (далее КИК) - это иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом РФ; контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ (ст. 25.13 НК РФ);
Контролирующее лицо иностранной организации (далее КЛ) - это физ. (юр.) лицо а) с долей участия более 25%; б) с долей участия 10%, если резидентов РФ в этой организации более 50 процентов в) иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий: такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой; такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры; такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения, ликвидации, расторжения договора...(ст. 25.13 НК РФ)

Основное в законе о деофшоризации является понятие контроля в отношении организации. Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной прибыли (дохода) в отношении налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией.

Цель закона о КИК - сделать прозрачными доходы российских резидентов от бизнеса за рубежом и, если эти доходы не распределяются в виде дивидендов, обложить их налогом в России. Простыми словами, государство хочет:

Знать, какими зарубежными компаниями владеют россияне.
Знать, сколько прибыли получают эти компании.
Получить налог с этой прибыли, если она не была выплачена владельцу как дивиденды.

Контролирующее лицо - это сердце закона о КИК. Объясним более понятно. КЛ может быть как организация, так и физическое лицо. Вы признаетесь контролирующим лицом, если:

Доля участия составляет более 25%.
Доля участия составляет более 10%, если при этом доля всех российских резидентов в этой иностранной компании превышает 50%.

Ваше участие может быть как прямым, так и косвенным (через другие компании или лица). Кроме того, контролирующим может быть признано лицо, даже формально не являющееся учредителем, если оно может влиять на распределение прибыли или распоряжаться имуществом структуры (например, бенефициар траста).

Если вы подпадаете под определение контролирующего лица, у вас есть 3 (три) главные обязанности перед налоговыми органами РФ.

Первая обязанность КЛ КИК: разовая - уведомить об участии (Форма 11)

Это ваш первый контакт с налоговой по конкретному активу. Данный документ - ваше первое официальное сообщение в налоговую инспекцию о том, что вы стали владельцем зарубежной компании или структуры.

Форма

Действующая форма: Утверждена 29 мая 2015 года. Используется для отчетов по состоянию на любую дату, начиная с этого периода.
Что это: Форма КНД 1120411 со своим порядком заполнения.

Вы обязаны проинформировать налоговую, если наступило одно из следующих событий:

Появление контроля: Вы стали контролирующим лицом (например, ваша доля прямого или косвенного участия превысила 25%). Если ваша доля составляет более 10% (но меньше 25%), уведомление подается только в том случае, если сумма всех долей участников-резидентов РФ превышает 50%;
Создание компании: Вы учредили юридическое лицо за границей;
Изменение доли: Вы купили, продали или иным образом изменили свою долю или количество акций;
Ликвидация: Иностранная компания, в которой вы участвовали, прекратила свое существование.

Срок сдачи отчета об участии в КИК (ответ - 3 мес от события)

Срок зависит от ситуации (ст. 25.14 НК РФ):

При возникновении или изменении доли участия (а также при учреждении иностранной структуры) - не позднее 3 (трех) месяцев с даты события;
При прекращении участия или ликвидации иностранной структуры - также не позднее 3 месяцев с даты прекращения;
Для физических лиц, которые стали налоговыми резидентами РФ: Если на момент возникновения основания для подачи уведомления (например, покупки доли) человек не был резидентом РФ, но по итогам года стал им, то уведомление подается не позднее 1 марта года, следующего за этим календарным годом. При этом указываются данные по состоянию на 31 декабря;
Если данные не менялись: Повторно подавать уведомление не нужно.

Какие документы приложить (ответ - никакие)

Ответственность за несдачу отчета об участии в КИК (ответ - штраф 50 тыс. руб за каждый факт)

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (ст. 129.6 НК РФ).

Срок давности привлечение к ответственности - 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления об участии (ст.113 НК РФ).

Вторая обязанность КЛ КИК: ежегодная - уведомлять о прибыли КИК (Форма 16)

Уведомление о КИК обязаны подавать резиденты РФ - организации и физлица, которые признаются контролирующими. Уведомление о КИК нужно представить независимо от прибыли, полученной КИК. Оно подается, даже если такой доход отсутствует.

Форма

Действующая форма: Утверждена 19.07.2021.
Что это: Форма КНД 1120416 со своим порядком заполнения.

Срок сдачи уведомления о контроле КИК (ответ - компании до 20 марта, физлица - до 30 апреля)

организации-налогоплательщику - не позднее 20 марта, следующего за тем годом, в котором прибыль КИК признана контролирующим лицом или по итогам которого определен убыток КИК;
физическому лицу - налогоплательщику - не позднее 30 апреля, следующего за тем годом, в котором прибыль КИК признана контролирующим лицом или по итогам которого определен убыток КИК.

Как заполняется

Форма заполняется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФНС. Основные разделы уведомления:

Титульный лист: Общая информация о налогоплательщике (контролирующем лице) - наименование/ФИО, ИНН, налоговый период;
Раздел 1: Сведения о самой контролируемой иностранной компании: Полное и сокращенное наименование, Регистрационный номер (код налогоплательщика в стране инкорпорации), Страна регистрации (домицилия), Адрес, Дата регистрации и дата окончания финансового года;
Раздел 2: Сведения об основаниях для признания лица контролирующим (доля участия, описание структуры владения);
Раздел 3: Сведения о прибыли (убытке) КИК: Период, за который составляется финансовая отчетность, Способ определения прибыли, Сумма прибыли (убытка) до налогообложения согласно отчетности или рассчитанная по правилам НК РФ, Сумма прибыли, освобождаемая от налогообложения (например, если прибыль менее 10 млн руб. или применяется активная льгота).

Сумма прибыли (убытка) КИК определяется на выбор налогоплательщика одним из двух способов, закрепленных в ст. 309.1 НК РФ :

По данным финансовой отчетности: Прибыль берется из отчета о прибылях и убытках (прибыль до налогообложения), составленного в соответствии с личным законом иностранной компании (например, по МСФО или местным стандартам США/Великобритании). Этот способ применяется по умолчанию и является наиболее распространенным;
По правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль организаций): Прибыль пересчитывается по правилам российского налогового учета. То есть фактически нужно вести отдельный налоговый учет КИК по российским стандартам. Этот способ обязателен, если финансовая отчетность КИК не составляется или не позволяет достоверно определить прибыль.

Нюансы расчета: какие доходы учитываются и как уменьшить прибыль КИК

При определении прибыли КИК для налоговых целей ключевое значение имеет не просто общая цифра "до налогообложения" из отчета, а структура этой прибыли. Именно от этого зависит, попадет ли прибыль под налогообложение в России или будет освобождена (например, по так называемой "активной" льготе).

Для целей налогообложения и применения льгот все доходы КИК делятся на пассивные и активные.

Пассивные доходы - это доходы, которые не связаны с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Как правило, это доходы от финансовых вложений и использования интеллектуальной собственности. Высокая доля пассивных доходов может лишить компанию права на освобождение прибыли от налогообложения. К пассивным доходам, в частности, относятся:

Дивиденды и доходы от распределения прибыли при ликвидации;
Проценты по долговым обязательствам (займы, облигации);
Роялти и лицензионные платежи** (доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности: патенты, товарные знаки, авторские права, ноу-хау и т.д.);
Доходы от реализации акций (долей) иностранных организаций;
Доходы от операций с производными финансовыми инструментами (ПФИ);
Доходы от реализации недвижимого имущества;
Доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду (с определенными исключениями, например, для аренды морских/воздушных судов и трубопроводов, используемых в международных перевозках);
Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых услуг, а также НИОКР;
Доходы от услуг по предоставлению персонала;
Иные аналогичные доходы.

Активные доходы - это все остальные доходы, напрямую связанные с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (торговля, производство, транспортные услуги и т.д.). Наличие существенной доли активных доходов (обычно более 80% или 90% в зависимости от условий) является основанием для освобождения прибыли КИК от налогообложения в России ("активная льгота").

Важное исключение: При расчете прибыли (убытка) КИК для целей налогообложения в РФ не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки требований или обязательств (кроме авансов и задатков), выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 309.1 НК РФ). Это сделано для того, чтобы избежать налогообложения "бумажной" прибыли от колебаний валютных курсов.

Законодательство позволяет скорректировать финансовый результат КИК, уменьшив налоговую базу в России на определенные суммы. Основные способы уменьшения прибыли прописаны в ст. 309.1 НК РФ:

Исключение распределенных дивидендов: Если в отчетном периоде КИК распределила дивиденды, эти суммы не учитываются в прибыли КИК для целей налогообложения в РФ, но только в той части, в которой они не причитаются (прямо или косвенно) самим российским контролирующим лицам и другим российским резидентам. То есть, дивиденды, ушедшие "на сторону", исключаются из прибыли;
Зачет иностранных налогов: Суммы налога на прибыль (аналогичного российскому налогу на прибыль), уплаченные самой КИК в стране ее регистрации, могут быть зачтены в счет уплаты налога в России. Для этого необходимо иметь документальное подтверждение уплаты налога. Если у России с данной страной есть международный договор об избежании двойного налогообложения, то подтверждение может быть представлено без специального заверения налогового органа этой страны (достаточно перевода и легализации/апостиля в зависимости от страны). Если договора нет, то документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства;
Обязательные отчисления в резервы/капитал: Если по личному закону страны регистрации КИК обязана направлять часть прибыли на увеличение уставного капитала или в обязательные резервы (и эти средства становятся недоступными для распределения), такие суммы могут исключаться из прибыли КИК, облагаемой в России. Однако эта норма применяется достаточно редко и требует тщательного подтверждения.

Эти правила позволяют более точно определить реальный экономический результат, подлежащий налогообложению у российского контролирующего лица.

Какие документы приложить к отчетности о контроле КИК

Вместе с уведомлением или в течение срока, отведенного на его подачу, контролирующее лицо обязано представить документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК :

Финансовая отчетность КИК за финансовый год. Отчетность должна быть переведена на русский язык и содержать данные о прибыли до налогообложения;
Аудиторское заключение по этой отчетности (если в соответствии с личным законом компании оно подлежит обязательному аудиту). Если аудит не обязателен, приложить его можно по желанию, но налоговая вправе запросить его позже;
Если прибыль считалась по правилам главы 25 НК РФ, вместо отчетности прилагается расчет прибыли (убытка) с пояснениями.

Эти документы подаются даже в том случае, если прибыль КИК не учитывается в налоговой базе (например, если прибыль меньше 10 млн руб. или это международная холдинговая компания) .

Ответственность за несдачу уведомления КИК (ответ - штраф 500 тыс. руб за каждый факт)

Уведомление не представлено в установленный срок или оно содержит недостоверные сведения - штраф 500 тыс. руб по каждой КИК, сведения о которой не представлены или являются недостоверными (ст. 129.6 НК РФ).

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если:

не знал, что доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в КИК превысила 50% и может это подтвердить. Такое лицо освобождается от ответственности за непредставление уведомления о КИК, если подаст уведомление в срок, указанный в требовании налогового органа (ст. 25.14 НК РФ);
уведомление представлено вместе со специальной декларацией, поданной по 140-ФЗ, и информация о КИК есть в этой декларации (Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-12-12/2/12917);
подал уточненное уведомление до момента, когда узнал, что налоговый орган установил факт отражения в уведомлении недостоверных сведений (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).

Важно. Штраф может быть уменьшен судом или налоговой при наличии смягчающих обстоятельств (тяжелое личное/семейное положение, болезнь, форс-мажор и др. ст. 112, 114 НК РФ). Если вы сами обнаружили, что не подали уведомление или подали его с ошибками, и подали "уточненку" до того, как налоговая узнала об этом, доплатив налог и пени, вас могут освободить от ответственности (ст. 112 НК РФ).

Третья обязанность КЛ КИК: физлицу сдавать 3-НДФЛ (при наличии прибыли)

Разобрались с самыми сложными пунктами.

Дальше проще.

Если КЛ физическое лицо, а прибыль превышает минимальный порог, то необходимо сдать еще и Декларацию 3-НДФЛ.

Хотя с ней все и так ясно, немного ее проговорим. Декларация 3-НДФЛ КЛ подается, если одновременно соблюдены условия (ст.25.13-1 НК РФ):

прибыль КИК больше минимального порога 10 млн руб.;
отсутствуют основания освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Основания освобождения прибыли КИК от налогообложения

она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний: активной иностранной компанией; активной иностранной холдинговой компанией; активной иностранной субхолдинговой компанией;
она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;
она является одной из следующих иностранных организаций: эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;
она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;
контролируемая иностранная компания признается международной холдинговой компанией.

Обычный порядок уплаты НДФЛ физлицами с прибыли КИК

Налог платится только если фактическая нераспределенная прибыль иностранной компании за год превышает 10 млн рублей. Если прибыль меньше или компания в убытке - налог равен нулю;
База для налога - размер прибыли КИК, определяемый по её финансовой отчётности (либо пересчитанный по правилам 25 главы НК РФ);
Ставка НДФЛ - стандартная прогрессивная шкала.

Про фиксированный налог

Паушальный взнос (фиксированный налог) по КИК - это особый порядок уплаты НДФЛ, при котором налог платится не с реальной прибыли иностранной компании, а с фиксированной суммы прибыли, установленной законом (ст. 227.2 НК РФ). То есть это не фиксированный платёж в рублях, а расчёт налога с условной базы.

Фиксированная прибыль (база для налога):

До 2024 года включительно: 34 млн руб. в год, даже если у вас несколько КИК;
С 2025 года: зависит от количества ваших КИК: 1 КИК - 27 990 000 руб, 2 КИК - 52 718 000 руб, 3 или 4 КИК - 52 718 000 руб. + 22 727 300 руб. за каждую начиная с третьей, 5 и более КИК - 120 899 900 руб.

Примерная сумма налога (НДФЛ):
Налог считается по ставке 13% или 15% в зависимости от общего годового дохода владельца.

Для одной КИК в 2025 году налог составит: около 3,64 млн руб. (если ставка 13%) или около 4,2 млн руб. (если ставка 15%);
Для двух КИК - примерно 6,85–7,9 млн руб;
Для пяти и более КИК - примерно 15,7–18,1 млн руб.

Сроки: Применять этот порядок нужно минимум 5 лет (для перешедших в 2020–2021 — 3 года). При ухудшении условий закона можно отказаться досрочно. Данный режим доступен только физическим лицам. При этом даже при его использовании фактически полученные от КИК дивиденды облагаются НДФЛ отдельно. Для отказа от паушального взноса и возврата к уплате налога с реальной прибыли необходимо подать уведомление в налоговый орган. Рекомендуется оценить экономическую целесообразность применения этого режима с учетом количества КИК и размера их фактической прибыли.

Срок сдачи декларации 3-НДФЛ КИК (ответ - до 30 апреля)

ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие документы приложить

прибыль до 10 млн. руб. - могут истребовать финансовую отчетность и аудиторское заключение;
прибыль более 10 млн. руб. - обязательно финансовую отчетность и аудиторское заключение (перевод на русский язык).

Ответственность за непредставление 3-НДФЛ

Непредставление налоговой декларации - штраф в размере 5 (пяти) процентов не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 тыс. руб (ст. 119 НК РФ).

Уклонение физ. лица от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается (ст. 198 УК РФ):

штрафом в размере от 100 (ста) тысяч до 300 (трехсот) тысяч рублей;
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 (одного) года до 2 (двух) лет;
либо принудительными работами на срок до 1 (одного) года;
либо арестом на срок до 6 (шести) месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 (одного) года.

Общая ответственность по КИК

Если коротко - найдут и оштрафуют. Как это сделают? Обмен налоговой информацией в мировом сообществе набирает темп. Регулирует его Международная Конвенция ОЭСР об автоматическом обмене налоговой информацией. Россия подписала Конвенцию в 2011 г., ратифицировала ее в 2014 г., а в 2016 г. Россия подписала Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах. Обмен налоговым данными для России стал возможен с 2018 года. И уже начат обмен информацией за период с 1 января по 31 декабря 2017 года. Сегодня к автоматическому обмену ОЭСР подключает все больше стран. На официальном портале ОЭСР можно следить за этим процессом.

Если у Вас открыт счет (личный или на КИК) в банке любой из стран обмена, то при определенных условиях сведения о вас, вашем счете, компании КИК в автоматическом режиме будут выгружены и переданы в ФНС РФ. Будут переданы следующие сведения:

данные банка, где открыт счет;
номер счета;
отчетный период;
данные о физлице - код страны, ИНН, ФИО, дата рождения, адрес проживания;
данные о юрлице - код страны, ИНН, наименование, регистрационный адрес;
данные о контролирующем лице компании (код страны, ИНН, ФИО, дата рождения, адрес проживания);
остаток, поступления, списания за отчетный период.

Пока расшифровка назначения платежей и контрагентов в сведения не включены, не могут быть получены ФНС РФ в автоматическом режиме – только по дополнительному запросу. Выгрузка и автоматический обмен будут осуществляться 1 (один) раз в календарный год, следующий за отчетным. Информация будет передавать банком в налоговый орган своего государства, а налоговый орган обязан будет направить:

в налоговый орган страны нахождения компании будет передана информация о счете для всех компаний;
в налоговый орган страны налогового резидентства контролирующего лица будет передана информация о счете и о контролирующем лице, если компания подпадает под статус "пассивная" по критерию вида дохода. Доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, рента, консалтинг и т.д.) должна составляет более 50% за отчетный период.

Ответственность по КИК, если ничего не делать

Вам грозит:

штраф за неуведомлении о КИК - 500 тыс. руб за каждую КИК (писали выше);
штраф за неуведомление об открытии счета (ст. 15.25 КоАП РФ);
штраф за ненаправление отчетов о движении денежных средств (ст. 15.25 КоАП РФ);
штраф в случае наличия незаконных валютных операций 75-100% от суммы незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП РФ);
доначисление налога и пени;
штраф за несвоевременную подачу 3-НДФЛ (уже писали про это выше);
штраф за неуплату налога 20% от суммы налога (ст. 122 НК РФ);
штраф за неуведомление о рег действиях - 50 тыс. руб за каждую компанию (писали выше);
штраф за неуведомление о прибыли - 500 тыс. руб за каждую компанию (писали выше);
штраф за недостоверность прибыли - 1 млн. руб за каждую компанию (писали выше);
уголовная ответственность за непредставления налоговой декларации (ст. 198 НК РФ, ст. 199 НК РФ).

Цена отчета КИК

Фирммейкер специализируется на бухгалтерском и налоговом сопровождении бизнеса. Мы так же помогаем владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК). Несколько важных уточнений по сотрудничеству:

Подготовка уведомлений КИК является отдельной (разовой) услугой и не входит в стоимость стандартного абонентского бухгалтерского обслуживания;
Мы приступаем к подготовке отчетов только после получения от вас соответствующего обращения и документов;
Учитывая высокие риски и значительные суммы штрафов, предусмотренные законодательством за ошибки в отчетах по КИК, мы вынуждены ограничивать нашу ответственность при оказании данной услуги. Мы ценим прозрачность в отношениях с клиентами, поэтому сообщаем об этом заранее.

Услуга	Стоимость услуги, руб
Подготовка и подача уведомления об участии в иностранной компании (1 юрлицо)	10 000
Уведомление о КИК (страна ЕАЭС, 1 юрлицо)	20 000
Уведомление о КИК (другая страна, 1 юрлицо)	от 25 000
Уведомление КИК в связи с изменением (размер доли, ликвидация)	15 000
Возражение, ходатайство, пояснения, представление интересов	от 25 000
Подготовка возражений по Акту налоговой	от 20 000
Подготовка финансовой отчетности по КИК, в том числе аудированной	не делаем
Письменное заключение по вопросам КИК	не делаем

В чём сложность подготовки уведомления КИК?

Неочевидные критерии контроля. Само понятие КЛ трактуется не всегда прямолинейно. Нужно правильно определить, есть ли у вас контроль над компанией (прямой или косвенный), даже если ваша доля формально меньше 25%. Ошибка в определении статуса контролирующего лица ведёт к штрафам и доначислению налогов;
Трансформация отчётности. Иностранные компании ведут учёт по международным стандартам (МСФО, US GAAP) или местным правилам. Для российских налоговых органов эту отчётность нужно переложить в формат, понятный ФНС, выполнить трансформацию показателей в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учёта (РСБУ) или рассчитать прибыль по правилам Налогового кодекса. Это требует высокой квалификации бухгалтера и понимания обеих систем учёта;
Расчёт прибыли и освобождение от налогообложения. Одна из главных задач - правильно рассчитать прибыль КИК, которая подлежит налогообложению в России. Часто возникает путаница с расходами, которые можно учесть. Кроме того, существуют основания для освобождения прибыли от налога (активная деятельность, наличие сертификата резидентства, низкая налоговая ставка в стране регистрации и др.). Подтвердить такое освобождение нужно документально, иначе налоговая доначислит НДФЛ или налог на прибыль;
Валютные курсы и пересчёт показателей. Если отчётность составлена в иностранной валюте, все показатели нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на отчётную дату. Курсовые разницы могут существенно исказить результат, если допустить ошибку в методике пересчёта;
Жёсткие сроки и высокая цена ошибки. Уведомление о КИК подаётся раз в год, но сроки сжатые (до 20 марта). Опоздание или неполные данные грозят серьёзными штрафами;
Требование аудита. Для большинства компаний необходимо прикладывать к уведомлению финансовую отчётность, причём часто аудированную. Найти аудитора, который подтвердит отчётность иностранной компании с учётом российских требований, бывает непросто и требует времени;
Изменения законодательства. Правила налогообложения КИК и валютного контроля меняются: уточняются льготы, меняются курсовые правила. Специалисту приходится постоянно держать руку на пульсе, чтобы не пропустить важные нововведения.

Итоги

Мы подробно рассказали о ситуации КИК. При использовании иностранных юрлиц, используйте правила:

Правильно определяйте, являетесь ли вы контролирующим лицом (КЛ). Даже без формальной доли, если вы фактически можете оказывать определяющее влияние на решения компании о распределении прибыли, имеете право на доход или имущество структуры (включая трасты, фонды и т.п.). Если вы подпадаете под эти критерии, вы обязаны отчитываться перед ФНС, даже если компания не приносит прибыль или была создана много лет назад (как в примере из статьи с компанией в Беларуси);
Строго соблюдайте сроки подачи уведомлений и отчетности. Закон устанавливает три ключевые обязанности, за нарушение которых предусмотрены значительные штрафы - уведомление о контроле и участии, декларирование прибыли КИК. Сроки для разных категорий налогоплательщиков различаются. Не пропустите эти даты. Как указано в материале, даже незнание о том, что ваша доля совместно с другими резидентами превысила 50%, не освобождает от ответственности автоматически;
Всегда имейте на руках подтверждающие финансовые документы. К уведомлению о КИК необходимо приложить подтверждение ее прибыли (убытков). Что нужно: финансовую отчетность КИК, составленную по законам страны ее регистрации. Организуйте своевременное получение и, при необходимости, перевод этих документов. Отсутствие подтверждения прибыли или предоставление недостоверных данных также влечет штрафы. Если требуется аудит, приложите аудиторское заключение. Для физических лиц действует особый порядок - можно уплачивать налог с фиксированной прибыли (около 5 млн руб. и далее). Если вы перешли на этот режим, прилагать отчетность не нужно, но только за периоды применения этого порядка;
Используйте законные способы избежать или уменьшить штрафы. Штраф за неподачу уведомления или подачу недостоверных сведений составляет 500 000 рублей по каждой КИК. Это серьезная сумма. Однако мы указали на возможности избежать или снизить санкции

Российские налоговые органы активно контролируют зарубежные активы резидентов, используя автоматический обмен информацией. Игнорирование обязанностей по отчетности КИК приводит к крупным штрафам, которые можно оспорить, но лучше не допускать. Самое безопасное действие - своевременное уведомление и правильное декларирование.

Фирммейкер, февраль 2017 года (обновляется ежегодно)
Евгений Морозов
При использовании материала ссылка обязательна