Как уменьшить штраф налоговой: смягчающие обстоятельства и ходатайство

Можно ли вообще уменьшить штраф налоговой? Да. НК РФ установлен открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Если имеется хотя бы одно такое обстоятельство, штраф уменьшается по определенным правилам. Смягчающие обстоятельства уменьшают именно штраф. Они не отменяют недоимку и пени. С 1 сентября 2026 года НК РФ ограничивает уменьшение штрафа десятикратным размером. С 1 октября 2026 года налоговые органы применяют подробные критерии ФНС - просрочка до трех рабочих дней, не более 10 процентов непредставленных документов, снижение прибыли на 30 процентов и другие показатели. Ниже разберем, когда штраф можно снизить, как его пересчитать и чем подтвердить ходатайство. 

Как менялись правила снижения штрафов

До введения части первой НК РФ единого правила о снижении налоговых штрафов не существовало. Ответственность регулировалась отдельными законами, и вопрос решался по усмотрению проверяющих.

Часть первая НК РФ вступила в силу 1 января 1999 года. Статья 112 закрепила открытый перечень смягчающих обстоятельств. Пункт 3 статьи 114 установил, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза. Верхнего предела не было. Конституционный Суд РФ в постановлении от 15.07.1999 № 11-П связал ответственность с принципами справедливости и соразмерности. Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 разрешил судам снижать штраф более чем в два раза с учетом характера нарушения, количества смягчающих обстоятельств и материального положения налогоплательщика.

На практике это приводило к любопытным решениям. В 2007 году суд снизил штраф школе в 100 раз. В другом деле штраф в 1 651 251 рубль уменьшили до 82 562 рублей - почти в 20 раз. По данным ФНС, в 2012 году около 94 процентов споров о смягчающих обстоятельствах закончились снижением штрафов, а общий размер снижения составил примерно 73 процента от оспариваемых сумм.

Неограниченное снижение создавало две проблемы:

1. штраф становился символическим и терял смысл как мера ответственности;
2. решение зависело от усмотрения конкретного судьи или инспектора, что порождало неопределенность.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ установил потолок - не более чем в десять раз. Новый приказ ФНС перевел оценку обстоятельств в формализованную систему критериев. 

С одной стороны, гарантия снижения минимум вдвое сохранилась. С другой - больше нельзя рассчитывать на снижение в 20 или 100 раз. Максимум - в 10 раз. При этом появились минимальные размеры штрафа - 1 000 рублей для граждан, 3 000 рублей для ИП, НКО и субъектов МСП, 10 000 рублей для иных организаций. Исключение - двукратное снижение при одном обстоятельстве.

Чем регулируется, основные термины

Пройдем по основным терминам и понятиям. Они нужны, чтобы налогоплательщик понимал, на какие конкретно акты ссылаться в ходатайстве или жалобе, и не использовал устаревшие нормы. 

Основные понятия

Смягчающие обстоятельства - факты, которые уменьшают степень вины налогоплательщика и позволяют снизить штраф. Перечень в статье 112 НК РФ открытый, можно ссылаться на обстоятельства, прямо не названные в кодексе.

Отягчающие обстоятельства - факты, которые увеличивают ответственность. В НК РФ такое обстоятельство одно, это повторное совершение аналогичного нарушения. При его наличии штраф увеличивается на 100 процентов.

Малозначительность - в налоговом праве отсутствует как основание для освобождения от ответственности. В КоАП РФ есть статья 2.9, которая позволяет освободить от административного штрафа при малозначительности. В НК РФ аналога нет. Незначительный характер нарушения можно использовать только как смягчающее обстоятельство. Главное отличие, если в КоАП малозначительность полностью освобождает от штрафа, то в НК незначительность только уменьшает его размер.

Ходатайство - письменное обращение налогоплательщика в инспекцию с просьбой учесть смягчающие обстоятельства при вынесении решения.

Возражения на акт - документ, который подается до вынесения решения по результатам проверки. В нем можно заявить смягчающие обстоятельства.

Апелляционная жалоба - жалоба на уже вынесенное решение, которая подается в вышестоящий налоговый орган.

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ, статья 112 - обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность:

1. стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. угроза, принуждение или материальная, служебная и иная зависимость;
3. тяжелое материальное положение физлица;
4. иные обстоятельства, признанные смягчающими судом или налоговым органом.
5. отягчающее обстоятельство - совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся за аналогичное правонарушение.

Налоговый кодекс РФ, статья 114 - налоговые санкции, порядок снижения:

1. при наличии хотя бы одного обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в 2 (два) раза и не более чем в 10 (десять) раз;
2. отягчающее обстоятельство: штраф увеличивается на 100%;
3. множественность: при двух и более правонарушениях санкции взыскиваются за каждое отдельно, без поглощения менее строгой более строгой.

Налоговый кодекс РФ, статьи 109-111 - обстоятельства, исключающие ответственность:

1. исключающие ответственность - нет события правонарушения, нет вины, деяние совершено физлицом младше 16 лет, истек срок давности;
2. лицо не привлекается к ответственности, если правонарушение связано с имуществом, КИК или счетами, указанными в специальной декларации (нужна копия с отметкой налогового органа);
3. исключающие вину - стихийное бедствие или иные чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства; болезненное состояние физлица, при котором оно не могло отдавать отчета в действиях или руководить ими; выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа или мотивированного мнения налогового органа (кроме случаев, когда они основаны на неполной или недостоверной информации); иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом;

ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ - введение 10 (десятикратного) предела;

Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ - критерии учета смягчающих обстоятельств. Критериев много, мы подготовили таблицу с фильтрами. Как пользоваться таблицей:

1. найдите нужный раздел; 
2. отфильтруйте категорию;
3. проверьте условие;
4. посмотрите результат (как уменьшается штраф);
5. учтите ограничения (п19);
6. при нескольких обстоятельствах суммируйте, но не более ×10 и не ниже минимума.

Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П - принцип соразмерности. Коротко, принцип соразмерности - это правовое основание требовать снижения штрафа, даже если формально все смягчающие обстоятельства уже учтены. Он позволяет суду выйти за пределы арифметического подхода (одно обстоятельство = снижение в 2 раза) и оценить общую справедливость наказания. Здесь важно уточнить, что идти в суд имеет смысл только тогда, если есть дополнительные обстоятельства, которые инспекция проигнорировала или недооценила. Да, инспекция применяет стандартный набор (например, тяжелое материальное положение + социальная направленность) и снижает в 2–4 раза. Суд же может оценить конкретную ситуацию шире:

1. Несоразмерность последствий, если штраф явно не соответствует тяжести нарушения;
2. Личность и поведение, если вы устранили нарушение, возместили ущерб, а правонарушение единичное;
3. Контекст, например, если штраф ставит под угрозу существование бизнеса.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 - судебная практика по снижению штрафов. Это общий давний обзор, а здесь два свежих кейса:

Для кого какой минимум штрафов:

1. Организации на ОСН. Получают штрафы по статьям 119, 120, 122, 126 НК РФ. Для них минимальный штраф - 10 тыс. рублей;
2. Индивидуальные предприниматели. Применяют ОСН, УСН, патент или НПД, 3000 рублей;
3. Субъекты малого и среднего предпринимательства. Включены в реестр МСП, 3000 рублей;
4. Некоммерческие организации. Для НКО минимальный штраф - 3000 рублей;
5. Граждане. Физические лица, не являющиеся ИП, 1000 рублей;
6. Налоговые агенты. Организации и ИП, которые удерживают НДФЛ с выплат работникам. При нарушениях сроков представления отчетности получают штрафы по статье 126 НК РФ.

Что делать для уменьшения штрафа

Проверьте, есть ли основания для освобождения от ответственности

До того как просить о снижении, проверьте статьи 109-111 НК РФ. Там перечислены обстоятельства, исключающие ответственность. Если есть хотя бы одно из них, штраф не должны назначать вообще. Это другой механизм, и он работает быстрее.

Что проверить:

1. отсутствие события правонарушения;
2. отсутствие вины;
3. совершение деяния лицом, не достигшим 16 лет;
4. истечение срока давности;
5. наличие обстоятельств, исключающих вину: стихийное бедствие, болезнь, выполнение разъяснений налогового органа.

Если ни одно из этих оснований не подходит, переходите к снижению штрафа.

Пример1. Производство ОСН. В 2026 году производственная компания на ОСН получила штраф по статье 122 НК РФ за занижение НДС. Бухгалтер применил пониженную ставку 10 % к молокосодержащей продукции с заменителем молочного жира, ошибочно полагая, что она входит в перечень социально значимых товаров. Однако с 1 января 2026 года такие продукты исключены из перечня товаров, облагаемых по ставке 10 %, и облагаются по общей ставке 22 %. Перед подачей ходатайства о снижении компания проверила статьи 109-111 НК РФ. Выяснилось, что бухгалтер действовал на основании письменного разъяснения ФНС России, опубликованного до подачи декларации и адресованного неопределённому кругу лиц. Подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ освобождает от ответственности, если налогоплательщик выполнял письменные разъяснения уполномоченного органа. Штраф по статье 122 НК РФ не должен назначаться вообще. 

Определите статью НК РФ и состав нарушения

От этого зависит, какие обстоятельства применимы. Например, пункт 9 приказа ФНС связывает устранение вреда с нарушениями, повлекшими неуплату налога. Для штрафа за несвоевременную декларацию по статье 119 НК РФ этот довод не работает.

Выпишите себе:

1. статью НК РФ, по которой назначен штраф;
2. сумму штрафа;
3. дату и номер решения или акта;
4. срок исполнения обязанности и фактическую дату.

Пример2. Опт, ОСН. Оптовая компания на ОСН получила штраф по статье 126 НК РФ за непредставление документов по требованию инспекции. Инспекция запросила 200 документов по сделке с контрагентом, компания представила 186, то есть 14 документов не хватило - это 7 процентов от общего количества. Решение ИФНС № 5678 от 3 октября 2026 года на сумму 70 000 рублей. Срок представления документов по требованию - 25 августа 2026 года, фактически компания представила документы 27 августа 2026 года, просрочка составила 2 рабочих дня.

Компания проверила статьи 109-111 НК РФ и не нашла оснований для полного освобождения. Теперь нужно определить, какие смягчающие обстоятельства применимы именно по статье 126 НК РФ. Эта статья не связана с неуплатой налога, поэтому пункт 9 приказа об устранении вреда бюджетной системе не работает. Зато подходят пункты приказа о просрочке до 3 рабочих дней и о непредставлении не более 10 процентов документов.

Компания выписала в таблицу: статья 126 НК РФ, штраф 70 000 рублей, решение от 03.10.2026 № 5678, срок представления - 25.08.2026, фактическое представление - 27.08.2026, просрочка 2 рабочих дня, доля непредставленных документов - 7 процентов. Эти данные понадобятся для расчёта снижения.

Сопоставьте факты с критериями приказа ФНС

Приказ № ЕД-1-7/514@ содержит конкретные показатели. Вот основные (таблица), а полный список показателей смотрите в разделе с нормативными актами:

Продолжение примера2. Опт, ОСН. Компания выписала в таблицу свои факты и сравнила их с пунктами приказа. Получилось два совпадения.

Первое обстоятельство - незначительная просрочка. Срок представления документов по требованию истёк 25 августа 2026 года, фактически документы представлены 27 августа 2026 года. Просрочка составила 2 рабочих дня. Приказ ФНС относит к незначительной просрочку до 3 рабочих дней включительно. Два дня укладываются в этот интервал.

Второе обстоятельство - непредставление не более 10 процентов документов. Инспекция запросила 200 документов, компания представила 186. Не хватило 14 документов, это 7 процентов от общего количества. Приказ устанавливает порог: не более 10 процентов от общего объёма истребованных документов. Семь процентов ниже этого порога.

Проверим, это два разных вида обстоятельств или одно? Приказ требует разделять обстоятельства по видам. Незначительная просрочка и неполное представление документов - это два самостоятельных вида. Они относятся к разным фактам: первый - к нарушению срока, второй - к объёму исполнения. Значит, инспекция должна учесть их как два отдельных обстоятельства.

Что с кратностью снижения? Одно обстоятельство даёт снижение в 2 раза, два - в 4 раза. Штраф 70 000 рублей делится на 4, итог - 17 500 рублей.

Проверим минимум штрафа. Для иных организаций (не ИП, не НКО, не МСП) минимальный штраф при нескольких обстоятельствах составляет 10 000 рублей. Расчётная сумма 17 500 рублей выше этого порога, значит ограничение не применяется.

Что приложить к ходатайству по каждому обстоятельству:

1. По просрочке прикладываем требование инспекции с датой получения, квитанция оператора ЭДО или отчёт о доставке с датой фактической отправки. Эти документы подтверждают, что между сроком и фактом прошло ровно 2 рабочих дня;
2. По неполному представлению прикладываем требование с перечнем документов, опись фактически представленных документов, расчёт доли непредставленного (14 из 200 = 7 процентов). Инспекция должна видеть цифры, а не общую формулировку.

Разделите обстоятельства по видам

Несколько фактов внутри одного вида обстоятельства учитываются как одно. Например, социальная направленность и благотворительность вместе не дают две отдельные позиции. Это одно обстоятельство.

Как считать:

1. одно обстоятельство - снижение в 2 раза;
2. два - в 4 раза;
3. три - в 6 раз;
4. четыре - в 8 раз;
5. пять - в 10 раз.

Продолжение примера2. Опт, ОСН.

Компания заявила два обстоятельства. Нужно проверить, не относятся ли они к одному виду. Приказ ФНС требует считать самостоятельными только те факты, которые относятся к разным видам обстоятельств.

Первое обстоятельство - незначительная просрочка (незначительность нарушения по сроку). К нему относится просрочка до 3 рабочих дней.

Второе обстоятельство - непредставление не более 10 процентов документов (незначительность нарушения по объёму). К нему относится доля непредставленных документов.

Это два разных вида. Если бы компания заявила два факта просрочки - например, просрочку по требованию и просрочку по другому требованию, - они считались бы одним обстоятельством. Или если бы компания сослалась на незначительность занижения налога и одновременно на неосторожность при том же занижении, это тоже один вид. Инспекция обязана объединить такие факты в одну позицию, нужно это запомнить. 

В нашем примере два самостоятельных обстоятельства дают снижение в 4 раза. Штраф 70 000 рублей делится на 4, итог - 17 500 рублей. Если бы компания заявила только одно обстоятельство, штраф снизился бы в 2 раза - до 35 000 рублей. Если бы добавила третье самостоятельное обстоятельство, например тяжёлое имущественное положение, кратность выросла бы до 6, и штраф составил бы 11 666,67 рублей. Но с учётом минимального размере для иных организаций - 10 000 рублей - сумма осталась бы не ниже этого порога. 

В своем тексте ходатайства указывайте, что обстоятельства относятся к разным видам. Не стесняйтесь четко выражать свою просьбу, это ваши деньги. Если этого не сделать, инспектор может посчитать их одним обстоятельством и снизить штраф только в 2 раза.

Соберите документы

По каждому обстоятельству нужен отдельный комплект доказательств. Мы рекомендуем облегчить работу и себе и инеспекторы, оформите приложение к ходатайсту как таблицу - обстоятельство, пункт приказа, доказательство, номер приложения.

Что подготовить:

1. акт проверки, решение или уведомление о рассмотрении материалов;
2. расчет первоначального штрафа и предлагаемого уменьшения;
3. документы о сроке фактического исполнения обязанности;
4. квитанции ЭДО, описи и подтверждения приема отчетности;
5. сведения ЕНС и платежные документы по налогу и пеням;
6. бухгалтерскую отчетность, выписки по счетам и расшифровки обязательств;
7. отдельный комплект доказательств по каждому обстоятельству.

Пример3. Компания на УСН "доходы минус расходы", торгующей со своего склада на маркетплейсах.

Компания применяла пониженную ставку УСН 7 процентов, установленную региональным законом для розничной торговли. При проверке инспекция установила, что компания не подтвердила документами долю дохода от розничной торговли, и пересчитала налог по общей ставке 15 процентов: 

• Недоимка по налогу - 600 000 рублей. Это разница между налогом по ставке 15 процентов и налогом по ставке 7 процентов за проверяемый период;
• Пени - 8 500 рублей. Начислены на сумму недоимки за период с даты уплаты налога по сроку до даты фактической доплаты. Расчёт зависит от количества дней просрочки и ключевой ставки Банка России. Организации платят пени по правилам пункта 4 статьи 75 НК РФ: первые 30 дней - по 1/300 ключевой ставки, с 31-го дня - по 1/150;
• Штраф по статье 122 НК РФ - 120 000 рублей. Это 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Именно эту сумму компания просит снизить через смягчающие обстоятельства.

Смягчающие обстоятельства применяются только к штрафу. Недоимку 600 000 рублей и пени 8 500 рублей они не уменьшают. Эти суммы нужно уплатить в полном объёме. Налогоплательщик стал готовить ходатайство с выявления критериев:

1. Обстоятельство первое - незначительное занижение налога. Сумма занижения составила 8 процентов от общей суммы налога за период и не превысила 5 млн рублей. Это укладывается в критерий приказа ФНС, не более 10 процентов и не более 5 млн рублей, при неосторожности и отсутствии нарушения статьи 54.1 НК РФ. Собрал: декларацию по УСН за период, расчёт доли занижения (600 000 рублей от общей суммы налога за период), региональный закон о пониженной ставке, документы о доле дохода от розничной торговли, пояснительную записку бухгалтера с описанием причины ошибки;
2. Обстоятельство второе - добровольное устранение нарушения. Компания самостоятельно обнаружила ошибку до того, как её выявила инспекция, подала уточнённую декларацию по общей ставке и доплатила налог с пенями. Это соответствует критерию приказа о добровольном прекращении противоправного поведения. Собрал: уточнённую декларацию с отметкой о приёме, квитанцию оператора ЭДО о доставке, платёжные документы на доплату 600 000 рублей налога и 8 500 рублей пеней, сведения ЕНС о положительном сальдо на момент подачи уточнёнки.

В чем ошибся налогоплательщик?  Компания на УСН "доходы минус расходы" торгует со своего склада на маркетплейсах и применяла пониженную ставку 7 процентов, установленную региональным законом для розничной торговли. Проблема была не в самой деятельности, а в документах. Региональный закон даёт пониженную ставку только при подтверждённой доле дохода от розничной торговли. Компания эту долю не подтвердила. Они не вели раздельный учёт доходов от опта и розницы, не сохранили договоры и накладные, из которых видно источник дохода. Фактически торговля была розничной, но доказать это документами не удалось. Компания при помощи своего бухгалтера собрала и представила в инспекцию два смягчающих обстоятельства - незначительное занижение налоговой базы (8 процентов, не более 5 млн рублей) и добровольное устранение нарушения с доплатой налога и пеней до вынесения решения. Инспекция учла их как два отдельных обстоятельства и снизила штраф по статье 122 НК РФ в 4 раза - с 120 000 до 30 000 рублей. Недоимка 600 000 рублей и пени 8 500 рублей остались без изменений и были уплачены в полном объёме.

Рассчитайте новую сумму штрафа

Считаем так, штраф делится на кратность снижения.

Пример для штрафа 200 000 рублей:

Для исправления ошибок и возмещения ущерба действует специальная модель пункта 9 приказа. При своевременной уточненной декларации штраф сначала уменьшается вдвое, а затем дополнительно на 20, 40, 60 или 80 процентов в зависимости от погашения не менее 25, 50, 75 или 100 процентов недоимки и пеней. При поздней уточненке - на 50, 60 или 75 процентов при погашении не менее 50, 75 или 100 процентов.

Продолжение примера3. Компания на УСН "доходы минус расходы". Инспекция признала два самостоятельных смягчающих обстоятельства. По линейной шкале приказа ФНС одно обстоятельство даёт снижение в 2 раза, два - в 4 раза:

• Штраф по статье 122 НК РФ составлял 120 000 рублей. Делим на 4, получаем 30 000 рублей;
• Проверяем минимум. Компания относится к субъектам МСП, для них минимальная сумма штрафа при нескольких обстоятельствах составляет 3000 рублей . Расчётная сумма 30 тыс. рублей выше этого порога, значит ограничение не применяется;
• Недоимка 600 000 рублей и пени 8 500 рублей остаются без изменений. Смягчающие обстоятельства применяются только к штрафу.

Подготовьте ходатайство

Подавать ходатайство лучше при представлении возражений на акт или до рассмотрения материалов проверки. Форма свободная. Вы составляете документ в произвольной письменной форме. Но при этом есть обязательные содержательные элементы, без которых ходатайство либо не рассмотрят, либо откажут:

1. Кому и от кого. Шапка с наименованием налогового органа, куда подаётся ходатайство, и данными налогоплательщика (наименование, ИНН, КПП, адрес);
2. Ссылка на дело. Реквизиты акта или решения, по которому назначен штраф: дата, номер, статья НК РФ;
3. Суть просьбы. Что именно вы просите: признать обстоятельства смягчающими и уменьшить штраф;
4. Перечень обстоятельств. Конкретные факты со ссылкой на пункт 1 статьи 112 НК РФ;
5. Документы-подтверждения. Приложения, которые доказывают каждое обстоятельство. ФНС прямо указывает: ходатайство подаётся с приложением документов, подтверждающих доводы налогоплательщика;
6. Расчёт. Желательно показать, как именно вы считаете снижение: исходная сумма, кратность, итог.

Тогда инспекция обязана оценить доводы при вынесении решения. Если решение уже принято, обстоятельства можно включить в апелляционную жалобу по главам 19 и 20 НК РФ.

Продолжение примера3. Компания на УСН.

Компания подготовила ходатайство в инспекцию. 

Руководителю ИФНС России от ООО "ХХХХ", ИНН, КПП, Адрес

Ходатайство об учете обстоятельств, смягчающих ответственность, и уменьшении размера штрафа

Решением ИФНС России №ХХХ от 12 октября 2026 года № ХХХ ООО "ХХХХ" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неправильное исчисление налога по УСН, повлекшее занижение налоговой базы. Сумма штрафа составила 120 000 рублей.

Общество признает факт допущенного нарушения в части применения пониженной ставки УСН без документального подтверждения доли дохода от розничной торговли. При определении размера штрафа просим учесть следующие обстоятельства, смягчающие ответственность:

1. Незначительность налогового правонарушения. Сумма заниженной налоговой базы составила 8 процентов от общей суммы налога за проверяемый период и не превысила 5 млн рублей. Нарушение совершено по неосторожности, признаков получения необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ не установлено. Обстоятельство соответствует критериям, установленным приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@;
2. Добровольное устранение нарушения. Уточненная налоговая декларация по УСН за проверяемый период представлена обществом до вынесения решения по результатам проверки. Недоимка в размере 600 000 рублей и пени в размере 8 500 рублей уплачены в полном объеме до момента рассмотрения материалов проверки. Факт уплаты подтверждается платежными документами и сведениями ЕНС о положительном сальдо. Обстоятельство соответствует критериям приказа ФНС о добровольном прекращении противоправного поведения и возмещении ущерба бюджетной системе;
3. Указанные обстоятельства относятся к разным видам и не поглощают друг друга. Одно характеризует степень нарушения, второе - поведение налогоплательщика после его совершения.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств является открытым. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза. С учетом приказа ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ два самостоятельных обстоятельства дают снижение в четыре раза.

На основании изложенного просим:

• признать указанные обстоятельства смягчающими ответственность ООО "ХХХ";
• учесть их при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов проверки;
• уменьшить штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ с 120 000 рублей до 30 000 рублей.

Приложения:

1. Расчет штрафа с обоснованием снижения в 4 раза - на 1 л;
2. Декларация по УСН за проверяемый период с отметкой о приеме - на 3 л;
3. Расчет доли занижения налоговой базы (600 000 руб. от общей суммы налога за период) - на 1 л;
4. Уточненная налоговая декларация с квитанцией оператора ЭДО;
5. Платежные документы на уплату недоимки 600 000 руб. и пеней 8 500 руб. - на 2 л;
6. Сведения ЕНС о положительном сальдо - на 1 л.

Руководитель ООО "ХХХ", Дата: 25 октября 2026 года

Подайте документы и дождитесь решения

Итак, ходатайство подано в инспекцию до рассмотрения материалов проверки. Инспекция обязана оценить доводы при вынесении решения. Если решение уже принято, эти же обстоятельства включаются в апелляционную жалобу по главам 19 и 20 НК РФ. 

Вы знаете, но мы напомним сроки:

• возражения на акт подаются в течение одного месяца со дня получения акта;
• апелляционная жалоба - в течение одного месяца со дня вручения решения.

В жалобе (если дело все же дошло до нее) покажите четыре связи:

1. какое обстоятельство заявлялось;
2. каким документом подтверждено;
3. к какому составу нарушения относится;
4. почему вывод инспекции противоречит статьям 112 и 114 НК РФ или конкретному пункту приказа.

Что может пойти не так

Если заявить обстоятельства только на стадии обжалования

Инспекция оценивает доводы на момент вынесения решения. Если вы не заявили смягчающие обстоятельства в возражениях на акт или до рассмотрения материалов проверки, в решении их не будет. Формально суд вправе учесть смягчающие обстоятельства и на стадии судебного разбирательства. Пункт 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 прямо указывает, что суд по результатам оценки обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. Более того, действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на повторное заявление в суде обстоятельств, которые уже оценивал налоговый орган .

Но на практике это дольше и сложнее. Придётся доказывать не только наличие обстоятельства, но и то, что инспекция неправомерно его не учла. А если решение уже вступило в силу, к этому добавляется процедура обжалования.

Если заявить недостоверные сведения

Представление подложных документов или ложных сведений приведёт к отказу в снижении. Инспекция проверит каждый документ. Если обнаружит несоответствие, обстоятельство не учтут. В худшем случае материалы передадут в правоохранительные органы для проверки по статье 159 УК РФ (мошенничество) или статье 303 УК РФ (фальсификация доказательств).

Если обстоятельство не связано с нарушением

Суды проверяют причинно-следственную связь между обстоятельством и правонарушением. Для признания факта смягчающим нужно установить, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния.

Типичная ошибка такая. Компания ссылается на благотворительную деятельность как на смягчающее обстоятельство, но не показывает, как она связана с налоговым нарушением. Суд такие доводы отклоняет. Аналогично и с добросовестным исполнением обязанностей - это норма поведения, а не смягчающее обстоятельство.

Если пропустить срок на жалобу

Апелляционная жалоба подаётся в течение 1 (одного) месяца со дня вручения решения. Пропуск срока может быть восстановлен по уважительной причине, но это отдельная процедура с дополнительными документами и временем.

Повторное нарушение

Если в течение 12 месяцев после вступления в силу решения о привлечении к ответственности вы совершите аналогичное нарушение, штраф увеличится на 100 процентов. Это единственное отягчающее обстоятельство в НК РФ.

Аналогичность нарушений НК РФ подробно не определяет. Нужно сравнивать нормы, составы и фактическое содержание двух нарушений. Если инспекция применила повторность только из-за внешнего сходства, это можно оспаривать. Но если состав действительно совпадает, шансов мало.

Если нарушение квалифицировано как умышленное

Отдельный риск для оптовиков на ОСН. Если инспекция установит признаки статьи 54.1 НК РФ (согласованные действия с контрагентами, фиктивные сделки, технические компании), то ваши смягчающие обстоятельства могут не сработать.

Суды указывают в своих, что вменяемое правонарушение, предполагающее умышленные действия в целях занижения налога, исключает возможность применения смягчающих обстоятельств. Для компании на УСН это означает следующее -  если ошибка с пониженной ставкой будет квалифицирована как умышленное применение схемы, а не неосторожность, снижение штрафа станет невозможным.

Инспекция не обязана снижать кратно числу обстоятельств

Пункт 15 приказа ФНС устанавливает шкалу. Но из этого не следует, что инспекция автоматически применит шкалу. Приказ обязывает оценивать обстоятельства в совокупности. Если два обстоятельства фактически описывают одну ситуацию, инспекция объединит их в одно. Например, социальная направленность и благотворительность считаются одним обстоятельством.

Если штраф упрётся в минимум

Для организаций есть минимумы при нескольких обстоятельствах - 10 тыс. рублей, для МСП и ИП - 3 тыс рублей, для граждан - 1 тыс рублей. Если изначальный штраф небольшой, снижение может остановиться на этом пороге. Например, штраф 20 тыс рублей для организации.

Пять обстоятельств, ожидаемое снижение в 10 раз - до 2 000 рублей. Но минимальный остаток 10 000 рублей. Компания заплатит 10 000, а не 2 000.

Ещё вопросы

1. Может ли оптовая компания на ОСН снизить штраф, если нарушение связано с НДС, но она применяла льготную ставку? Да, но с ограничениями. С 1 сентября 2026 года общий предел снижения - в 10 раз, минимум - в 2 раза. Если нарушение квалифицировано как схема уклонения от налогов через дробление бизнеса или фиктивные компании, штраф снизят не более чем в 2 раза, сколько бы обстоятельств вы ни заявили;
2. Какие обстоятельства для оптовика на ОСН работают чаще всего? Для оптовой компании на общей системе чаще срабатывают: незначительное занижение налога (не более 10 процентов и не более 5 млн рублей), добровольное устранение нарушения с доплатой налога и пеней до решения, а также тяжёлое имущественное положение. Длительная добросовестность работает, если налоговая нагрузка выше средней по отрасли за 3 года и более;
3. Может ли компания на УСН "доходы минус расходы" просить снижение, если инспекция уже выявила нарушение? Да. Если уточнённая декларация подана после того, как инспекция выявила недоимку, специальное снижение по пункту 9 приказа возможно при погашении части налога и пеней до рассмотрения дела. Первоначальное деление штрафа на два не применяется, но при погашении не менее 50 процентов недоимки штраф снизят на 50 процентов, при 75 процентах - на 60, при 100 процентах - на 75.
4. Что делать, если инспекция не учла смягчающие обстоятельства, о которых компания не заявляла? Суд вправе применить смягчающие обстоятельства даже без ходатайства налогоплательщика. Перечень статьи 112 НК РФ открытый, и суд обязан оценить соразмерность штрафа. Арбитражная практика подтверждает, что отсутствие ходатайства не освобождает суд от оценки соразмерности. Но безопаснее заявить обстоятельства в инспекции, чтобы они попали в материалы дела до суда;
5. Можно ли для компании на УСН заявить "незначительное занижение налога", если ошибка связана с применением пониженной ставки? Да, если сумма занижения не превышает 10 процентов от общей суммы налога за период и не более 5 млн рублей, нарушение совершено по неосторожности и нет признаков статьи 54.1 НК РФ. Применение пониженной ставки без подтверждения доли дохода - это ошибка в исчислении, а не умышленное искажение. Главное - документально показать, что деятельность фактически велась, но подтверждающие документы не были собраны;
6. С какого момента действует приказ ФНС о критериях снижения? Приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ опубликован 31 августа 2026 года и вступает в силу по истечении месяца, то есть с 1 октября 2026 года . Десятикратный предел введён Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 сентября 2026 года. Весь сентябрь 2026 года потолок в 10 раз уже действует, но конкретные критерии приказа ещё не применяются.
7. Может ли оптовик на ОСН рассчитывать на освобождение от штрафа, если подал уточнённую декларацию? Да, при выполнении двух условий - уточнёнка подана до того, как компания узнала об обнаружении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки, и на момент подачи на ЕНС есть положительное сальдо, покрывающее недоимку и пени. Это освобождение по подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, а не снижение. Если сальдо недостаточно, штраф не освобождается, но может быть снижен;
8. Как для компании на УСН подтвердить тяжёлое имущественное положение? Нужны бухгалтерская отчётность, банковские выписки, расшифровки обязательств, расчёт доли обязательств к доходам, документы об убытках или снижении прибыли на 30 процентов и более. Прогнозируемый убыток из-за уплаты налогов смягчающим обстоятельством не считается. Для компании с маркетплейсами можно дополнительно показать снижение оборота из-за роста комиссий площадки;
9. А что если заявить обстоятельство, которое не относится к данному составу нарушения? Инспекция откажет в учёте этого обстоятельства, и кратность снижения окажется меньше. Например, пункт 9 приказа об устранении вреда бюджету не применяется к статье 119 НК РФ за несвоевременную декларацию . Для оптовика на ОСН это означает, если штраф по статье 119, ссылка на доплату налога как на устранение вреда не сработает. Нужно использовать другие обстоятельства - незначительную просрочку или тяжёлое положение.
10. Может ли компания на УСН получить снижение больше 10 раз, если нарушение совершено до 1 сентября 2026 года? Формально да. Новая редакция статьи 114 НК РФ не имеет обратной силы для нарушений, совершённых до 1 сентября 2026 года. Но ФНС с четвёртого квартала 2025 года на практике уже применяет ограниченный подход. Судебная практика до реформы допускала снижение в 10 раз и более. Рассчитывать на снижение в 20 или 100 раз сейчас не стоит, инспекции ориентированы на новые правила даже по старым нарушениям.

Итоги

Итак, с 1 сентября 2026 года правила снижения налоговых штрафов упорядочили. Появился потолок в десять раз и шкала - одно обстоятельство - вдвое, два - вчетверо, и так до десяти. С 1 октября 2026 года действует приказ ФНС с конкретными критериями - просрочка до трех рабочих дней, не более 10 процентов документов, занижение налога не более 10 процентов и 5 млн рублей, тяжелое положение с падением прибыли на 30 процентов. Каждое обстоятельство нужно подтвердить документами. Есть минимальные суммы штрафов - 1 тыс рублей для граждан, 3 тыс. руб для ИП, НКО и МСП, 10 тыс. руб для остальных организаций.

Система выглядит громоздкой. Но это только на первый взгляд. Если вы работали с документами и умеете сопоставлять факты с критериями, все сводится к простым шагам. Проверьте статьи 109-111 НК РФ. Определите статью и состав нарушения. Сопоставьте факты с приказом. Разделите обстоятельства по видам, чтобы не задвоить одно и то же. Соберите доказательства по каждому пункту. Посчитайте кратность. Подайте ходатайство до вынесения решения или включите доводы в жалобу. Старые образцы с просьбой снизить штраф в 20 раз больше не работают. Все, что нужно, один раз разобраться в порядке и следовать ему.

Фирммейкер, сентябрь 2026 (следим за актуальностью)
Лилия Казакова
При использовании материала ссылка обязательна

Ищете бухгалтера? Уже нашли

Консультация бесплатная

Оставить заявку

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

agree

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить