НДС: что делать в переходный период смены ставок

05 декабря 2018 Просмотров: 5634 Обновлено: 27 ноября 2025

Содержание

НДС в России был введен в 1992 году со ставкой 28%, затем снижен до 20% в 1994 году, уменьшен до 18% в 2004 году, вновь повышен до 20% в 2019 году, до 22% в 2026.Об истории ставок мы рассказали подробно здесь. С планируемым повышением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года перед российскими предпринимателями встают практические вопросы - как применять разные ставки в переходный период, нужно ли перезаключать договоры и как минимизировать налоговые риски. Этоп рактическое руководство для директоров и бухгалтеров ООО на основе опыта перехода на 20% в 2019 году.

Главное правило

Ставка НДС считается по дате, когда возникает налоговая база, а не по дате договора и не по дате оплаты.

Налоговая база возникает в самый ранний из двух моментов:

день отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги);
или день получения предоплаты (аванса)

Поэтому:

Всё, что отгрузите с 01.01.2026 => НДС 22 %;
Всё, что отгрузили до 31.12.2025 => НДС 20 % (даже если деньги придут в 2028 году).

Какую использовать ставку НДС - примеры

Отгрузка в 2025, оплата в 2026

Задача. Вы отгрузили товар 25 декабря 2025 года на 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20 % – 200 000 руб.). Деньги покупатель перевёл только 15 февраля 2026 года.

Решение. НДС остаётся 20 %. Ничего пересчитывать не надо. Вам выгодно отгружать как можно больше до Нового года.

Получили 100 % предоплату в 2025, отгрузка в 2026

Задача. 15 декабря 2025 покупатель перевёл 100 % предоплату – 1 200 000 руб. Вы выставили авансовый счёт-фактуру и заплатили НДС 200 000 руб. (по расчётной ставке 20/120). Отгрузили товар 10 января 2026 года.

Решение. При отгрузке начисляете НДС уже по 22 % – 220 000 руб. Одновременно принимаете к вычету ранее уплаченные с аванса 200 000 руб. Итог: доплачиваете в бюджет 20 000 руб. Покупатель тоже должен будет доплатить вам эти 2 %, иначе вы потеряете их из своей прибыли.

Частичная предоплата в 2025, остаток и отгрузка в 2026

Задача. Договор 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 22 % будет 220 000 руб.). В декабре 2025 получили аванс 50 % – 600 000 руб. Заплатили НДС с аванса 100 000 руб. (600 000 × 20/120). В январе 2026 отгрузили товар и получили остаток денег.

Решение. Начисляете НДС со всей отгрузки 220 000 руб. (по 22 %). Принимаете к вычету 100 000 руб., уплаченные с аванса. Итог: доплачиваете 120 000 руб. Покупатель должен доплатить вам 12 000 руб. (2 % от 600 000). Вывод: если в 2025 году уже получили аванс - срочно договаривайтесь с покупателем о доплате 2 % или будете платить разницу сами.

Как правильно составлять счета-фактуры - примеры

Ключевой принцип: ставка НДС применяется на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Если отгрузка произошла с 01.01.2026, применяется ставка 22%, даже если договор был заключен в 2025 году и по нему был уплачен аванс. Все эти правила основаны на подходе, который ФНС применяла при прошлом повышении ставки (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@), и он будет актуален для перехода на 22% в 2026 году, так как законопроект не предусматривает специальных переходных положений.

Аванс (предоплата) получен в 2025 году, а отгрузка в 2026 году

Решение: В этом случае НДС рассчитывается дважды:

с аванса в 2025 году исчисляете НДС по расчетной ставке 20/120 и выставляете авансовый счет-фактуру;
при отгрузке в 2026 году выставляете обычный счет-фактуру на отгрузку с ставкой 22%. Ранее начисленный НДС с аванса (по ставке 20/120) принимаете к вычету.

Пример: Компания получила аванс в декабре 2025 года в размере 120 000 руб.

В 2025 году: НДС с аванса = 120 000 руб × (20 / 120) = 20 000 руб. Выставляется авансовый счет-фактура.

В 2026 году: Произведена отгрузка на сумму 122 000 руб. (стоимость товара 100 000 руб. + НДС 22% = 22 000 руб.). Выставляется отгрузочный счет-фактура с ставкой 22%. Одновременно НДС с аванса (20 000 руб) принимается к вычету.

Итог к уплате в 2026 году: 22 000 руб - 20 000 руб = 2 000 руб.

Покупатель доплачивает разницу в 2%

Решение. Если цена товара фиксированная, а аванс был уплачен в 2025 году, продавцу при отгрузке в 2026 году не хватает 2% НДС. Эту разницу может доплатить покупатель. Порядок оформления зависит от даты доплаты:

Если доплата 2% произведена до 01.01.2026. Такая доплата считается увеличением аванса. Продавец выставляет на сумму доплаты еще один авансовый счет-фактуру и исчисляет НДС по ставке 20/120. Пример: Аванс в 2025 году 120 000 руб. Доплата 2% (2 000 ₽) произведена 30.12.2025. На сумму 2 000 руб выставляется авансовый счет-фактура. НДС к уплате с этого аванса = 2 000 руб × (20 / 120) = 333,33 руб. Ссылка на практику: Ранее ФНС в подобной ситуации (Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@) рекомендовала выставить корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости. Оба способа считаются допустимыми.
Если доплата 2% произведена после 01.01.2026. Эта доплата, сделанная уже после повышения ставки, рассматривается не как увеличение стоимости товара, а как прямая доплата НДС. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в сумме НДС. В этом документе указывается, что сумма доплаты - это именно налог. Пример: Аванс в 2025 году 120 000 руб. Доплата 2% (2 000 ₽) произведена 12.01.2026. Выставляется корректировочный счет-фактура на сумму 2 000 руб, где эта сумма признается НДС. При отгрузке в 2026 году выставляется обычный счет-фактура с НДС 22%, и налог с корректировочного счета-фактуры принимается к вычету.

Корректировка стоимости товаров, отгруженных в 2025 году

Решение. Если товар был отгружен в 2025 году (с НДС 20%), а в 2026 году вы решили изменить его цену (например, предоставили скидку или, наоборот, сделали наценку), применяется ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки:

Вы выставляете корректировочный счет-фактуру;
В графе «Налоговая ставка» указывается 20% (а не 22%);
То же самое правило действует при внесении исправлений в счета-фактуры за 2025 год - всегда указывается ставка 20%.

Возврат товаров в 2026 году

Решение. Если покупатель возвращает в 2026 году товар, который был приобретен в 2025 году (с НДС 20%), доплачивать разницу в 2% не нужно. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. В нем указывается ставка НДС 20%, по которой товар был первоначально принят к вычету покупателем.

Как быть налоговым агентам

Большинство агентов считают НДС точно так же, как обычные продавцы. Но есть два исключения (аренда госимущества и покупка услуг у иностранных компаний): у них налоговая база возникает в момент оплаты.

Поэтому:

Перевели аванс иностранцу в 2025 => НДС 20/120 и больше ничего не пересчитываете;
Оплатили в 2026 услуги, оказанные в 2025 => всё равно НДС 20/120.

Что будет в учетной программе

Всё уже проходили в 2019 году, программа сама умеет работать с разными ставками в переходный период. Главное - вовремя обновить (обычно релиз выходит в декабре).

Краткий чек-лист до Нового года

По максимуму отгрузите товары и подпишите акты выполненных работ/услуг до 31.12.2025 - останется НДС 20 %;
Если уже получили авансы под 2026 год - срочно заключайте допсоглашения: "Стоимость товаров (работ, услуг) увеличивается на 2 % в связи с изменением ставки НДС с 01.01.2026". Или расторгайте старый договор и заключайте новый уже с НДС 22 %;
Если покупатель не хочет доплачивать - думайте, готовы ли вы потерять эти 2 % из своей прибыли;
Обновите учетную программу и проверьте настройки ставок НДС.

Если сделаете это сейчас - переход пройдёт почти безболезненно. Если оставите на январь, придётся доплачивать НДС из своего кармана. Если нужна помощь с шаблонами допсоглашений или расчётами по вашим конкретным договорам - пишите, посчитаем индивидуально.

Фирммейкер, декабрь 2018 (следим за актуальностью)
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна