НДС: что делать в переходный период смены ставок

05 декабря 2018 Просмотров: 5356 Обновлено: 27 октября 2025

Налоги и взносы

Содержание

НДС в России был введен в 1992 году со ставкой 28%, затем снижен до 20% в 1994 году, уменьшен до 18% в 2004 году, вновь повышен до 20% в 2019 году, до 22% в 2026.Об истории ставок мы рассказали подробно здесь. С планируемым повышением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года перед российскими предпринимателями встают практические вопросы - как применять разные ставки в переходный период, нужно ли перезаключать договоры и как минимизировать налоговые риски. Разберем ключевые ситуации, с которыми столкнутся компании при переходе на новую ставку.

1. Расчет НДС при 100% предоплате в 2025 году и отгрузке в 2026 году

Если покупатель перечислил 100% предоплату в 2025 году, а отгрузка товара происходит уже в 2026 году, применяется следующий порядок расчетов.

При получении предоплаты до 01.01.2026 продавец обязан:

Выставить счет-фактуру на аванс;
Исчислить НДС с предоплаты по расчетной ставке 20/120;
Уплатить налог в бюджет.

При отгрузке товара в 2026 году:

Выставляется счет-фактура на реализацию с НДС по ставке 22%;
Начисленный ранее НДС с аванса принимается к вычету

Пример: Аванс 1,2 млн руб. (включая НДС 20% - 200 000 руб.) получен в декабре 2025 года. При отгрузке в январе 2026 года стоимость товара составит 1,22 млн руб. (включая НДС 22% - 220 000 руб.). К уплате в бюджет за январь 2026 года - 20 000 руб. (220 000 - 200 000).

2. Расчет НДС при частичной предоплате в 2025 году и отгрузке в 2026 году

При частичной оплате в счет предстоящих поставок применяется аналогичный механизм:

С полученной частичной оплаты НДС исчисляется по ставке 20/120;
При последующей отгрузке НДС начисляется по ставке 22%;
Ранее уплаченный НДС с аванса принимается к вычету.

3. Расчет НДС при отгрузке в 2025 году и оплате в 2026 году

Если отгрузка товаров (работ, услуг) произошла в 2025 году, применяется ставка НДС 20% независимо от даты оплаты. Дата получения денежных средств значения не имеет.

4. Сделайте анализ договорных условий

Ключевой задачей до 2026 года становится проверка и актуализация договоров с контрагентами.

Если в договоре указана цена "без учета НДС". Это наиболее благоприятный вариант. Налог начисляется сверх согласованной стоимости товаров (работ, услуг). Покупатель обязан оплатить товар с учетом действующей на момент отгрузки ставки НДС.

Пример: Стоимость товара без НДС - 500 000 руб. При отгрузке в 2025 году сумма к оплате - 600 000 руб. (с НДС 20%), в 2026 году - 610 000 руб. (с НДС 22%);

Если в договоре выделена фиксированная сумма НДС. При указании в договоре конкретной суммы НДС (в процентах и цифрах) необходимо согласовать с контрагентом порядок действий при изменении ставки. Возможны два сценария:

Изменение цены договора - покупатель доплачивает разницу;
Сохранение общей стоимости - продавец поглощает разницу за счет снижения маржи.

Пример: Общая сумма договора - 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). Варианты пересчета: Увеличить сумму НДС до 220 000 руб. при сохранении цены без НДС (1 000 000 руб.) или сохранить общую сумму 1 200 000 руб., пересчитав составляющие (НДС - 216 393 руб., цена без НДС - 983 607 руб.)

Рекомендуем заключить дополнительное соглашение к договору, чтобы избежать спорных ситуаций.

5. Возможные решения для бизнеса

Перенос отгрузок на декабрь 2025 года. Есть смысл перенести часть отгрузок, запланированных на начало 2026 года, на декабрь 2025 года. Это позволит применить ставку НДС 20% вместо 22%. Дата заключения договора не имеет значения. Ставка НДС 22% применяется ко всем операциям, дата реализации которых приходится на период с 01.01.2026;
Авансирование поставок 2026 года. Покупателям может быть выгодно осуществить предоплату в 2025 году за поставки 2026 года, чтобы зафиксировать текущую ставку НДС. Следует учитывать риски, связанные с предоплатой.

Фирммейкер, декабрь 2018
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна