Бухучет: как принять б/у основные средства к налоговому учету

13 ноября 2014 Просмотров: 57534 Обновлено: 26 марта 2026

Бухгалтерский учет

Содержание

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства (ОС), бывшего в употреблении, является более выгодной сделкой. При приобретении ОС, бывшего в употреблении, необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации. О том, как грамотно определить данные показатели в налоговом учете, и пойдет речь ниже.

Термины и понятия. Чем регулируется

Основное средство в налоговом учёте - это имущество, которое используется как средство труда (для производства, управления, оказания услуг) и имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб. (ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость - сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию (без НДС и акцизов). Эти затраты не списываются сразу, а погашаются через амортизацию (ст. 257, 270 НК РФ).

Срок полезного использования (СПИ) - период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности. Устанавливается по Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002) или, если объект в ней не поименован, по техническим условиям и рекомендациям производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Амортизация - ежемесячное списание части стоимости ОС на расходы. Начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца после полного списания стоимости или выбытия объекта (ст. 259, 259.1, 259.2 НК РФ).

Основные нормативные акты:

Глава 25 НК РФ (ст. 256–259.3);
Классификация ОС

Право уменьшать СПИ по б/у ОС закреплено в п. 7 ст. 258 НК РФ. Оно существует уже много лет, но споры с инспекциями не утихают. Главная причина - отсутствие в кодексе чёткого перечня документов, подтверждающих срок эксплуатации. Минфин и ФНС выпускают письма с рекомендациями, а суды в каждом деле оценивают доказательства индивидуально. По статистике, доля споров по вопросам амортизации б/у ОС в арбитражных судах остаётся стабильно высокой: примерно каждый пятый налоговый спор связан с подтверждением срока использования имущества.

Процедура принятия ос, бывших в употреблении, к учету

Сформируйте первоначальную стоимость

Включите в неё все фактические затраты на покупку, доставку, монтаж и приведение в рабочее состояние. НДС учитывайте отдельно (если принимаете к вычету). Не забудьте про госпошлины, таможенные платежи и другие обязательные сборы - они увеличивают первоначальную стоимость, а не списываются единовременно.

Обоснование:

Объект ОС (будь он новым или бывшим в употреблении) принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости;
Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете в общем случае складывается из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ);
Все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ).
Это означает, что затраты на приобретение или создание ОС самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным ОС учитываются в первоначальной стоимости ОС. Порядок определения первоначальной стоимости одинаков как для новых ОС, так и для бывших в употреблении.

Определите амортизационную группу и базовый СПИ

Найдите объект в Классификации ОС. Если его там нет, то установите СПИ по технической документации или рекомендациям изготовителя. Это ваш стандартный срок, как для нового имущества.

Обоснование:

Сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ);
СПИ объекта ОС устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если же объект ОС не поименован в Классификации, то установить его СПИ можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст. 258 НК РФ).

Решите, будете ли вы уменьшать СПИ

Вы вправе сократить срок полезного использования на количество лет (месяцев), которое объект проработал у предыдущих владельцев.

Формула:

СПИ (ваш) = СПИ (по Классификации) – Срок фактической эксплуатации у продавца.

Это право, а не обязанность. Если у вас нет надёжных подтверждающих документов или вы не хотите спорить с налоговой, проще установить СПИ как для нового ОС.

Соберите документы, подтверждающие срок службы у продавца

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Такими документами могут быть:

Акт о приеме-передаче объекта ОС по форме № ОС-1 , здания или сооружения (форма ОС-1А), группа объектов (форма ОС-1б). Подробнее в письме Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 или письме УФНС России по городу Москве от 07.07.2008 № 20-12/064109;
Копия инвентарной карточки учета объекта ОС (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов ОС (форма № ОС-6а) от предыдущего собственника имущества. Копия инвентарной карточки должна быть заверена печатью и подписью руководителя компании, передающей основное средство.

Однако данные документы не всегда можно истребовать у продавца. Это может быть в случае, например, покупки имущества у ИП или у организации, применяющей специальные режимы налогообложения, либо в случаях, когда продавец учитывал данное имущество в качестве товара. В такой ситуации подтверждающими документами могут послужить:

Паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в Письме от 03.08.2005г. № 03-03-04/1/142) или свидетельства о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или выписки из него с указанием года постройки здания, а также письмо-справка от продавца, в которой будет указано время фактического использования имущества;
Документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник - иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

Несмотря на Письма Минфина, использовать ПТС, справки от бывших собственников и другие подобные документы, рискованно. Суды не всегда встают на сторону налогоплательщика.

Например, в постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 по делу № А40-191195/14 было указано на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока эксплуатации транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку данный документ не подтверждает факт эксплуатации ОС. Кроме того, согласно мнению Минфина России, при приобретении ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ уменьшить не получится (например, Письмо Минфина № 03-03-06/1/7937 от 15.03.2013). Хотя физлицо мало чем отличается от ИП, применяющего УСН. Если же все-таки документально подтвердить время фактического использования объекта ОС предыдущими собственниками не получилось, то придется определять СПИ по Классификатору, как для нового объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2355). Кроме того, согласно мнению Минфина России, при приобретении ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ уменьшить не получится (например, Письмо Минфина № 03-03-06/1/7937 от 15.03.2013, № 03-03-07/93315 от 27.10.2020).

Установите метод амортизации и закрепите в учётной политике

В налоговом учёте можно выбрать линейный или нелинейный метод. Для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8–10 амортизационных групп разрешён только линейный (п. 3 ст. 259 НК РФ). Линейный метод проще и позволяет избежать разниц с бухгалтерским учётом.

Начните начислять амортизацию

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Сумма = (Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость, если она предусмотрена) / СПИ в месяцах.

Ввести ОС в эксплуатацию можно в любой момент после получения. Если вы выбрали уменьшенный СПИ, подтверждающие документы нужно получить до подачи налоговой декларации за период начала амортизации.

Сокращение СПИ позволяет ускорить списание стоимости и снизить налог на прибыль на 20% (для организаций) или до 13–15% (для ИП на ОСН) от суммы ускоренно списанной амортизации.

Пример. ООО "ТехноСервис" приобрело у ООО "ПромМаш" бывший в эксплуатации фрезерный станок. Продавец применяет общую систему налогообложения, станок числился у него в составе ОС. При передаче стороны подписали акт по форме ОС-1, где указан срок фактической эксплуатации 2 года 3 месяца.

Стоимость станка по договору 650 000 руб., доставка 15 000 руб. Итого первоначальная стоимость 665 000 руб;
По Классификации станок относится к 4-й амортизационной группе (срок 5–7 лет). Минимальный срок по группе 60 мес;
Уменьшаем СПИ на 27 мес. (2 года 3 месяца). Новый СПИ = 60 – 27 = 33 мес. (2 года 9 мес.);
В учётной политике закреплён линейный метод;
Ежемесячная амортизация = 665 000 / 33 ≈ 20 152 руб.

Стоимость станка полностью списана за 33 месяца, что позволило ускорить уменьшение налогооблагаемой прибыли по сравнению с использованием полного срока 60 мес. Налоговая инспекция при проверке запросила акт ОС-1; документ признан достаточным, претензий не возникло.

Есть риски?

Риски есть. Налог на прибыль может быть доначислен, если инспекция посчитает, что уменьшение СПИ не подтверждено документально. При этом налоговая база будет занижена, так как амортизация начислялась завышенными суммами. Чтобы минимизировать риски, используйте только первичные документы продавца с явным указанием срока эксплуатации. Если продавец отказывается их предоставить, лучше не применять уменьшение СПИ, а установить срок по Классификации.

Ответим на несколько часто задаваемых вопросов.

Можно ли уменьшить СПИ, если продавец применяет УСН и не ведёт учёт ОС? Да, право на уменьшение СПИ не зависит от системы налогообложения продавца. Однако подтвердить срок эксплуатации будет сложнее. Если продавец не может предоставить акты ОС-1 или инвентарные карточки, придётся использовать альтернативные документы (ПТС, техпаспорт, справку) с учётом риска спора.

Как быть, если предыдущих собственников было несколько? В п. 7 ст. 258 НК РФ сказано о "количестве лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками". Вы вправе суммировать сроки использования у всех предыдущих владельцев, если документально подтвердите каждый период. На практике достаточно последнего акта ОС-1, в котором обычно указан общий срок эксплуатации.

Нужно ли при уменьшении СПИ менять амортизационную группу? Нет. Амортизационная группа (подгруппа) определяется по Классификации и не меняется (п. 12 ст. 258 НК РФ). Уменьшается только срок полезного использования внутри той же группы.

Что делать, если после уменьшения СПИ срок получился меньше 12 месяцев? Если рассчитанный СПИ составляет менее 12 месяцев, объект не считается амортизируемым имуществом. В этом случае его стоимость можно списать единовременно в составе материальных расходов или прочих расходов в зависимости от учётной политики.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль уменьшенный СПИ? В декларации напрямую СПИ не указывается. Амортизация начисляется в регистрах налогового учёта. Главное чтобы способ расчёта амортизации был закреплён в учётной политике, а подтверждающие документы хранились в случае проверки.

Итоги

Приобретение основных средств, бывших в употреблении, дает организации ряд преимуществ, таких как:

рыночная цена данных основных средств, как правило, ниже, чем у новых;
срок полезного использования таких основных средств может быть сокращен, а, следовательно, основные средства, бывшие в употреблении, могут быть полностью самортизированы раньше, чем новые.

Чтобы учесть срок фактической эксплуатации объекта основных средств предыдущим собственником, обязательно необходимо документальное подтверждение указанного срока. Самым надежным документом для подтверждения будет Акт о приеме-передаче объекта ОС. При отсутствии данных документов вероятен риск спора с налоговой инспекцией и судебного разбирательства. Что касается учета объектов основных средств, то рекомендуем и бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливать одинаковые первоначальную стоимость, срок полезного использования и методы амортизации, что позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Фирммейкер, ноябрь 2014 (следим за актуальностью)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка обязательна