НДС 10%: кто может применять, перечень товаров

4.1. Пример1. Налоговая применила свое толкование ОКПД2 и проиграла спор

Что случилось: ООО предоставило в ИФНС Москвы налоговую декларацию по НДС. После камеральной проверки налоговым органом принято решение уменьшить возмещение НДС на ХХ млн рублей. Причина - отсутствие оснований для применения ставки 10% при реализации семян сахарной свеклы, так как протравленные для посева семена сахарной свеклы не могут быть отнесены к продовольственным товарам, в связи с чем при их реализации подлежит применению ставка НДС 20%. 

Что сделано: Считая решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы налога незаконными, общество обратилось в арбитражный суд. Ситуация довольно непростая. 

Суд первой инстанции поддержал позицию налоговой инспекции, постановив, что ввозимый и продаваемый обществом товар (семена сахарной свеклы), будучи протравленным и предназначенным для посадки, не относится к продукции, облагаемой льготной ставкой НДС (10%). По мнению суда, такие семена нельзя считать продуктом питания, поскольку они непригодны для употребления человеком в пищу.

Однако апелляционная инстанция приняла противоположное решение. Она сочла, что достаточно подтвердить принадлежность товара к соответствующему перечню кодов, установленным государством, чтобы применить ставку НДС 10%. Важно отметить, что понятие "продовольственный товар" охватывает не только продукты питания, но также сельскохозяйственную продукцию, которая используется для выращивания продуктов питания или корма животным. Следовательно, даже протравленные семена свеклы подлежат налогообложению по ставке 10%, так как они участвуют в цепочке производства пищевой продукции.

Верховный суд выразил свою точку зрения следующим образом: налогоплательщики вправе рассчитывать на ясность и определенность правовых норм, установленных законом. Действия налоговых органов, направленные на произвольное изменение порядка налогообложения, противоречат принципу правовой стабильности и надежности закона. Согласно действующему законодательству, ставка НДС 10% применяется к реализованным товарам на территории РФ вне зависимости от возможности их непосредственного потребления в качестве пищи или корма. Законодательством не предусмотрено дополнительных требований относительно назначения или способа использования товаров, необходимых для применения сниженной ставки НДС.

Подробнее - дело № А40-143474/2023.

4.2. Пример2. Таможня отказала применить льготную ставку 10% и выиграла спор

Что случилось: ООО ввезло на территорию ЕАЭС товары медицинского назначения по контрактному соглашению с иностранной компанией. Товары были задекларированы со ставкой 20%. Немного позднее общество попросило внести изменения в декларацию, чтобы применить льготную ставку НДС 10% для первых двух позиций и полное освобождение от НДС для третьей позиции. Таможенная служба отказала обществу - по первым двум позициям ставка НДС 10% применяется только к лекарственным средствам, тогда как представленные документы подтверждают регистрацию именно медицинских изделий. А третья позиция имеет код ОКП, отсутствующий в списке товаров, освобожденных от налогообложения.

Что сделано: 

Общество обратилось в арбитражный суд.

Первая инстанция и апелляционный суд отказали обществу в его требованиях. 

Суд кассационной инстанции указал на то, что у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для отказа в удовлетворении требований общества. Суд отметил, что включение кода ТН ВЭД в список лекарственных средств, а не медицинских изделий, само по себе не препятствует применению ставки НДС 10%. Таможня неправомерно сочла, что указанный товар не относится к лекарствам. Суд подчеркнул, что наличие регистрационного удостоверения на медицинское изделие не опровергает возможность применения льготы по НДС. 

Таможенный орган подал жалобу в Верховный Суд РФ с просьбой оставить в силе судебные акты судов первой и апелляционной инстанций.

Верховный суд изучил материала и пришел к следующему. Ставка НДС 10% применяется при ввозе лекарств и медизделий, включённых в специальный перечень, утверждённый Правительством РФ. Для применения пониженной ставки лекарства должны быть зарегистрированы в государственном реестре лекарственных средств и иметь соответствующий документ регистрации. Регистрация осуществляется уполномоченными органами государственной власти. Наличие одного лишь кода ТН ВЭД недостаточно. Отсутствие сведений о товаре в госреестре и отсутствие доказательств его регистрации как лекарственного средства означает невозможность применения льготы. Позиция судебных инстанций о необоснованности требований общества правомерна.

Подробнее - см. дело № А40-41354/2022.

4.3. Пример3. Таможня отказала применить льготную ставку 10% и проиграла спор

Что случилось: Общество осуществило импорт на территорию РФ замороженных хлебобулочных изделий, прошедших предварительную тепловую обработку, применив при декларировании ставку налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 10%. Таможенный орган посчитал необходимым применение ставки НДС 20%, обосновав свое решение тем, что указанные продукты относятся не к готовым изделиям, а к категории замороженных полуфабрикатов.

Что сделано: 

Общество обжаловало данное решение. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что рассматриваемые товары представляют собой глубоко замороженные хлебобулочные изделия, подвергшиеся предварительной частичной термической обработке. Согласно технической документации, такие изделия требуют дополнительного нагрева в духовом шкафу при температуре 180°C в течение 25 минут непосредственно перед употреблением. Сертификат подтвердил, что продукция изначально изготовлена заводом-изготовителем в готовности к конечному потреблению посредством простого разогрева.

Принимая во внимание вышеуказанные обстоятельства, суд заключил, что спорная продукция представляет собой готовые хлебобулочные изделия, предназначенные исключительно для повторной тепловой обработки (разогрева), а не приготовления путем полного запекания. Суд признал обоснованность применения налоговой ставки НДС в размере 10% при импорте указанной продукции.

Подробнее - см. дело № А40-51111/23. 

Судебная практика: применяется ли ставка НДС 10 процентов, если кода ввозимого товара нет в ТН ВЭД, но есть в ОКПД 2, а реализуемого в РФ - нет в ОКПД 2, но есть в ТН ВЭД

Применение ставки НДС 10% зависит от правильного отнесения товара одновременно как к классификации ТН ВЭД ЕАЭС (для импортированных товаров), так и к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) для товаров, реализуемых внутри страны.

Ст. 164 НК РФ устанавливает перечень товаров, реализация которых подлежит обложению по ставке 10%. Перечень товаров утвержден соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Для импортируемого товара важным является соответствие кода ТН ВЭД товару, включенному в список льготируемых товаров. Коды ОКПД 2 используются дополнительно, однако приоритет имеет ТН ВЭД.  Если ввезенный товар отсутствует в ТН ВЭД, но есть в ОКПД 2, само по себе такое обстоятельство не дает автоматического права на применение ставки 10%. Поскольку первоочередное значение имеет соответствие кода ТН ВЭД товара льготируемым группам товаров, обозначенным решением комиссии ТС.

При реализации товаров на территории РФ основной критерий это включение товара в перечень, утвержденный Правительством РФ (код ОКПД 2). При этом ссылка на ТН ВЭД допустима лишь в случаях совпадения описания товара между двумя классификационными системами. Если товар реализуется на внутреннем рынке и присутствует в ТН ВЭД, но отсутствует в ОКПД 2, этот товар не попадает автоматически под льготу. Обязательным условием является наличие кода ОКПД 2, соответствующего данному товару и включённого в перечень Постановления Правительства РФ.

Право на снижение ставки связано с наличием указанного товара в соответствующем перечне по обоим классификаторам (см.Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017).

Чтобы применить ставку НДС 10%, товар должен присутствовать в обоих классификаторах одновременно.Код ТН ВЭД необходим для импорта. Код ОКПД 2 нужен для внутреннего рынка. Отсутствие одного из кодов в нужном классификаторе делает невозможным применение ставки 10%. Необходимо правильно определять принадлежность товара сразу к двум классификационным документам, иначе право на льготу утрачивается.

Судебная практика: нужно ли для подтверждения ставки НДС 10 % представлять сертификаты соответствия

Вопрос о необходимости представления сертификатов соответствия для подтверждения права на применение ставки НДС 10% вызывает разногласия среди государственных органов и судебных инстанций.

Позиция Минфина России и некоторых судов. Согласно письмам Минфина (например, письмо от 19 июня 2024 г. № 03-07-07/56503), ставка НДС 10% применяется к товарам, указанным в Постановлении Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., и коды этих товаров определяются классификатором ОКПД 2. Эти коды подтверждаются документами, такими как декларации или сертификаты соответствия. Некоторые арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции, считая, что сертификация необходима для идентификации товара и обоснования правомерности применения пониженной ставки.

Противоположная позиция. Другие суды утверждают, что сам факт включения товара в установленный правительством перечень достаточно для применения ставки 10%, независимо от наличия сертификата соответствия. 

Официально НК РФ не содержит прямого требования предъявлять сертификаты соответствия для подтверждения ставки НДС 10%. Вместе с тем практика показывает, что наличие таких документов снижает риск возникновения споров с налоговиками и увеличивает шансы успешного отстаивания своей позиции в суде.

Судебная практика: применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации, ввозе в РФ лекарственных препаратов без регистрационного удостоверения

Статья 164 Налогового кодекса РФ определяет случаи применения ставки НДС 10%. Лекарственные препараты подлежат налогообложению по ставке 10%. Перечень медицинских товаров (см. выше), облагаемых НДС по ставке 10%, включает в себя лекарства. 

Для признания препарата лекарственным средством он должен иметь регистрацию в установленном порядке. Регистрация подразумевает выдачу регистрационного удостоверения (РУ), которое подтверждает статус препарата как официального лекарственного средства, разрешенного к обороту на территории РФ.

Подтверждением данного вывода служат разъяснения Министерства финансов РФ и судебная практика.

Письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-07/9851. Разъяснено, что в отношении лекарственных средств, на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе потому, что истек срок их действия, ставка НДС 10 процентов не применяется.

Письмо ФНС России от 11.01.2012 N ЕД-4-3/56@. Разъяснено, что основанием для применения ставки НДС 10 процентов при реализации на территории РФ медицинских товаров иностранного производства является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования этих товаров, а также отнесение их к медицинским товарам, включенным в Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации.

Также аналогичные выводы содержатся в Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017 N 09АП-21385/2017 по делу N А40-29872/16, где подчеркивается важность наличия регистрационного удостоверения для целей налогообложения.

Таким образом, статья 164 НК РФ допускает применение ставки НДС 10% исключительно к зарегистрированным лекарствам. Отсутствие регистрационного удостоверения исключает возможность применения данной льготы. Официальные разъяснительные письма Минфина и судебная практика поддерживают такую позицию.

6.1. Пример из судебной практики: Дело № А56-29589/2011 Ошибочно выбрана ставка НДС 10%

Организация произвела реализацию мясопродуктов, ошибочно полагая, что они относятся к категории, облагаемой по ставке 10%. Фактическое исследование показало, что коды товаров не соответствуют перечню. По результатам проверки налоговый орган составил акт и, рассмотрев представленные заводом возражения, принял решение, которым привлек завод к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа, доначислил налог и пени. Кроме того, был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС.