01. Для чего нужны серые фирмы?
Фирма-однодневка (разг.: «помойка», «фонарь», «синяк», «ёжик», «финка», «космонавт») — это жаргонный термин для организаций, созданных исключительно с целью уклонения от уплаты налогов, мошеннических операций. Фирмы-однодневки — это контрагенты, которые ведут свою деятельность только «на бумаге». Как правило, единственным результатом их работы является сокращение налогов для их юридических партнёров или расхищение государственных средств.
Если использовать только "формальные" признаки, то к фирмам-однодневкам можно отнести более половины юридических лиц РФ. Поэтому при рассмотрении используют комплекс признаков и цель использования. Основная цель создания однодневки – возмещение НДС, уход от налогов, отмывание крупных сумм денег, хищение денежных средств из бюджета.
Статистика показывает, что какая-то часть организаций находятся в «тени». В основном, это малый бизнес. Они идут на риск, потому что не в состоянии применять сложные схемы оптимизации налогообложения, им не по карману услуги высококвалифицированных юристов и аналитиков. Но это не фирмы-однодневки. Это просто компании, которые всячески уменьшают отчисления в бюджет. Впрочем, так или иначе деятельность однодневок их затронет.
Многие крупные организации применяют схемы уходов от налогов, в которых участвуют однодневки. Одна из причин – это конкуренция. Допустим, ваша фирма работает «по белому», выплачивает реальную заработную плату. Значит, она отдает в бюджет средств больше, чем та компания, которая уходит от налогов. Что ей остается делать? Поднимать цену на свой товар? Вот и выдумываются различные схемы ухода от «лишних» налогов с помощью фирм-однодневок.
02. Типичная схема ухода налогов
Есть, например, ООО «Хлеб, которое осуществляет оптовую торговлю безалкогольными напитками. ООО «Хлеб» заключило договор поставки с поставщиком, который работает только «по документам». Казалось бы, что делать? Вот тут используют фирмы-однодневки. Создают второе ООО, назовем его, к примеру, «Деньги». И вот ООО «Хлеб» заключает с ООО «Деньги» договор о сотрудничестве. Вы спросите, а что здесь такого «однодневного»? Ответ – ООО «Хлеб» реализует свой товар как «по документам», так и «без документов». Но, поставщику платить надо официально по расчетному счету на полную сумму. Мы же не можем сказать поставщику – «извини, всю сумму не можем оплатить, так как часть идет как «черная касса». Откуда тогда взять законные «белые» денежные средства? Вот тут нам и поможет ООО «Деньги». По договору сотрудничества, ООО «Деньги» как будто бы получит товар от ООО «Хлеб» (на самом деле товар никто в ООО «Деньги» не отправлял, многие сотрудники ООО «Хлеб» и не подозревают о том, что есть ООО «Деньги»). А потом, чтобы расплатиться за товар, фирма «помощница» заплатит на расчетный счет ООО «Хлеб» или напрямую (по тройственному соглашению) поставщику. Просто инкассированные денежные средства от «черной кассы» отправляют не в инкассаторскую сумку ООО «Хлеб», а в ООО «Деньги». А уже в ООО «Деньги» создают учет таким образом, чтобы налоговая нагрузка была минимальной, например применяют спецрежимы.
Часто можно встретить такие схемы, как оказание услуг по консультированию, маркетинговые, информационные и иные подобные услуги. К таким схемам привлекают «неблагонадежные» банки, чтобы можно было без проблем обналичить необходимую сумму денежных средств. У таких банков регулярно отзывают лицензии. Иными словами, создание фирмы-однодневки влечет за собой уменьшение налоговой нагрузки, сокращение поступающих налоговых платежей в бюджет.
Мы настоятельно советуем не использовать схемы по уклонению от уплаты налогов. Кроме того, ФНС фактически видит все схемы и обязательно придет на проверку.
03. Признаки однодневок
Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России. При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:
- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;
- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.
Признаки однодневки, выявляемые на этапе регистрации компании
1. Адрес регистрации компании не существует
2. Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, не приспособлено для осуществления деятельности
3. В заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя
4. В заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН
5. Заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность
6.Лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию
7. Физическое лицо является «массовым» учредителем (10 и более компаний).
8. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия
9. Заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась
10. Организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. В это же время, управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке неблагонадежных
11. Поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией
Признаки однодневки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет
12. Поступило заявление от собственника помещения, что оно никому в аренду не предоставлялось
13. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что адрес регистрации не существует
14. На этапе постановки компании на налоговый учет установлено, что помещение, находящееся по адресу ее регистрации, не приспособлено для деятельности
Признаки однодневки, выявляемые в ходе деятельности компании
15. Фирма не сдает отчетность в органы статистики
16. Фирма не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество
17. Фирма не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам
18. Фирма не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
19. Фирма представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов
20. Фирма официально заявила об отказе представлять налоговую или бухгалтерскую отчетность
21. По данному юридическому лицу поступило много запросов на проведение встречной проверки
22. Учредитель данной фирма часто встречается в числе ее контрагентов
23. В цепочке контрагентов находятся компании, которые находились в списке неблагонадежных
24. Поступила информация о дисквалификации физического лица, являющегося руководителем (учредителем) фирмы
25. Фирма не заменяет дисквалифицированного руководителя
26. Фирма передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в настоящее время находится в стадии ликвидации
27. Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности
28. Фирма проводит хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД
29. Фирма осуществляет перевозку крупных партий товаров, но при этом, движения и остатков денег на расчетных счетах нет или они меньше, чем стоимость товаров
30. Фирма указывает финансовые показатели, которые отличаются от средних показателей деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков
31. Фирма, являясь малым предприятием, выступает контрагентом крупнейшего налогоплательщика с большими суммами сделок
32. Фирма приобретает недвижимость, ценные бумаги При этом, движения и остатков денег на расчетных счетах нет
33. Работники фирмы приобретают недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы на суммы, превышающие их задекларированные доходы
34. Фирма предъявляет к возмещению значительные суммы НДС
35. Фирма открыла счет в «подозрительном» банке
36. Проводятся единичные непрофильные операции
37. Фирмой используются нестандартные средства расчета
38. Фирма применяет нерыночные цены
39. Отсутствие экономической целесообразности операции
40. Заработная плата сотрудников компании меньше прожиточного минимума
41. Отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т.п.)
42. Фирма открыла новый счет в банке, в котором у нее приостановлены операции по другому счету
43. Налогоплательщик после блокировки его счетов в одном банке открыл новый счет в другом банке
44. Используется иностранная рабочая сила без разрешения
45. Отсутствует лицензия на деятельность, которая должна быть лицензирована
46. Занижение налога на прибыль вследствие необоснованного включения в состав внереализационных расходов затрат, не учитываемых при налогообложении (при условии, что внереализационные расходы составляют значительный процент от выручки отчетного периода)
47. Темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации
48. Стоимость экспорта по данным таможенной декларации превышает сумму выручки от реализации по данным БО
49. Площади земельных участков по данным земельного комитета превышают данные декларации по налогу на землю
50. Выручка от реализации, по данным бухгалтерской отчетности, выше аналогичного показателя по данным декларации по НДС, и полученная разница превышает сумму дебиторской задолженности (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном занижении НДС)
51. Сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму этого налога, указанную в декларации по НДС
52. Сумма сделок превышает выручку от реализации по данным отчетности компании
53. Сумма реализации по данным декларации по налогу на прибыль меньше значения аналогичного показателя по данным бухгалтерской отчетности
54. Арендная плата за государственное или муниципальное имущество, с которой начислена сумма НДС арендатором — налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным комитета по имуществу
55. Сумма льгот по ЕСН, примененных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, превышает сумму льгот предыдущего налогового периода
56. Затраты на оплату труда, принимаемые при исчислении налога на прибыль, превышают аналогичные данные, принимаемые при исчислении ЕСН
57. Суммарный доход физических лиц по организации (по данным формы № -НДФЛ) превышает аналогичный показатель, принимаемый для исчисления ЕСН
58. Выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения по данным декларации по налогу на прибыль, меньше аналогичного показателя декларации по ЕСН
59. Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по данным декларации, представленной компанией, превышает аналогичный показатель по данным ПФР
60. Налоговая нагрузка уменьшается на фоне роста выручки
61. Фирма представляет нулевую отчетность при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций
62. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, показанная в декларации по НДС, меньше суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности
63. Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств
64. Суммы дебиторской задолженности превышают величину выручки
65. Суммы привлеченных займов превышают величину выручки
66. Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога
67. Не представление декларации по ЕНВД, при том, что есть сведения о регистрации ККТ
68. По итогам предыдущих проверок фирмы выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога
69. Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности
70. Есть задолженность по уплате основных налогов
71. Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности
Фирммейкер, январь 2014
Евгений Морозов
При использовании материала ссылка обязательна