НДФЛ: как облагается материальная выгода

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% или 35%, в зависимости от вида выгоды. Налог рассчитывается исходя из разницы между рыночной стоимостью товара или услуг и фактически уплаченной суммой, либо экономией на процентах по займам и кредитам. Расскажем подробнее что такое материальная выгода, каких видов бывает, как рассчитывается.

Что такое материальная выгода

Материальная выгода – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством.

Обратите внимание. В период с 01.01.2021 г. по 31.12.2023 г. в качестве антикризисной меры в период санкций 2022 г. материальная выгода любого вида была освобождена от налогообложения НДФЛ. А с 01.01.2024 г. освобождение не действовало и налоговые агенты, а также граждане были обязаны рассчитать материальную выгоду, исчислить с неё НДФЛ и уплатить в бюджет.

Представьте, что вы получили что-то ценное, но не деньгами. Например, сэкономили на процентах по займу или купили машину у своего работодателя со скидкой. В глазах налоговой это - ваш доход, пусть и неочевидный. Такой доход называют материальной выгодой. Его нельзя потрогать, но с него нужно заплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

НК РФ предусмотрены три вида материальной выгоды. Каждый вид имеет свои условия и порядок обложения НДФЛ

Закон выделяет три ситуации, когда возникает такая выгода (ст. 212 НК РФ):

1. Вы сэкономили на процентах по займу или кредиту;
2. Вы купили товары (работы, услуги) у взаимозависимого лица (например, у своего работодателя) дешевле рынка;
3. Вы купили акции или доли в уставном капитале по цене ниже рыночной.

На практике 99% вопросов возникает именно из-за экономии на процентах. Поэтому начнем с них.

Материальная выгода от экономии на процентах - это когда Взяли заем у компании без процентов или с небольшим процентом

На пректие это самый распространенный вид материальной выгоды.

Организация выдает физическому лицу беспроцентный заем или процент ниже рыночного - возникает материальная выгода от экономии на процентах. Такой доход облагается НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из двух условий:

1. налогоплательщик получил заем или кредит от организации (предпринимателя), которая признана его взаимозависимым лицом или является его работодателем. С 1 января 2025 г. это может быть и взаимозависимое лицо работодателя;
2. присутствует экономия на процентах – это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физическим лицом (оплата за товары, работы, услуги).

Чтобы понять, есть ли выгода, сравните свою ставку по договору с этими цифрами:

1. Для рублевых займов: порог = 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ. По состоянию на 29 июня 2026 года ключевая ставка = 15,5%. Значит, порог = 10,33% годовых. Если ваша ставка меньше 10,33% (или 0% при беспроцентном займе), то возникает выгода;
2. Для валютных займов (евро, доллары и т.д.): порог фиксированный 9% годовых. Если ваша ставка меньше 9%, то возникает выгода;
3. Льгота. Закон предусматривает освобождение от налога, если ваш заем целевой на покупку или строительство жилья или земли в России. Но важно: заем должен был быть получен до 31 декабря 2024 года включительно, и у вас должно быть подтвержденное налоговой право на имущественный вычет по этим расходам (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

Расчет для рублевого займа

Расчет делает ваш работодатель (налоговый агент) в последний день каждого месяца, пока вы пользуетесь займом. Формула для рублевого займа:

Материальная выгода = (Пороговая ставка — Ставка по договору) × Сумма займа / Количество дней в году × Количество дней пользования займом в месяце

Для расчета пороговой ставки (2/3 от ключевой) бухгалтер берет минимальное значение из двух - ключевая ставка на дату заключения договора (или дату последнего изменения ставки в договоре) или ключевая ставка на последний день текущего месяца. Это правило действует для доходов с 1 января 2024 года и делает расчет чуть более справедливым для вас.

Пример из жизни (рублевый заем): 3 июля 2024 года сотрудник Петров А.А. взял у работодателя 150 000 рублей на 120 дней под 6% годовых. На дату договора ключевая ставка была 17%, а 30 июля выросла до 19%. Для расчета берут минимальную 17%. Порог = 2/3 × 17% = 11,33%. Ставка Петрова (6%) ниже порога, значит возникает выгода. Расчет за весь срок: Выгода = (11,33% - 6%) × 150 000 / 366 дней × 120 дней = 2 621,31 рубля. Именно с этой суммы будет удержан НДФЛ 13% (если Петров - налоговый резидент). Если бы заем был беспроцентным, формула та же, но ставка по договору = 0%: Выгода = 11,33% × 150 000 / 366 × 120 = 5 572,13 рубля.

Расчет для валютного займа

С валютными займами логика та же, но есть важные отличия:

• Пороговая ставка фиксированная 9% годовых (не зависит от ключевой ставки ЦБ);
• Выгода рассчитывается в валюте, а затем пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на последнее число каждого месяца (именно эта дата считается датой получения дохода, п. 5 ст. 210 НК РФ).

На практие валютный заем от российской организации физическому лицу-резиденту редкость. Это разрешено, только если: одна из сторон договора нерезидент РФ или это сделка между банками (у них есть валютная лицензия).

Формула для валютного займа:

Выгода в валюте = (9% - Ставка по договору) × Сумма займа в валюте / Количество дней в году × Количество дней пользования в месяце

Выгода в рублях = Выгода в валюте × Курс ЦБ на последнее число месяца

Пример из жизни (валютный заем): 12 мая 2024 года организация выдала сотруднику-нерезиденту заем в 10 000 евро под 5% годовых до 1 августа 2024 года.
Ставка 5% < 9%, значит возникает выгода. Курсы евро на последние числа месяцев:

• 31.05.2024 - 95,36 руб;
• 30.06.2024 - 94,82 руб;
• 31.07.2024 - 97,39 руб.

Расчет помесячно (сотрудник пользовался займом 19 дней в мае, 30 дней в июне, 31 дней в июле):

• Май: (9% - 5%) × 10 000 / 366 × 19 × 95,36 = 1 980,15 руб;
• Июнь: (9% - 5%) × 10 000 / 366 × 30 × 94,82 = 3 108,85 руб;
• Июль: (9% - 5%) × 10 000 / 366 × 31 × 97,39 = 3 299,55 руб.

С каждой из этих сумм будет удержан НДФЛ. Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса получателя такого дохода (ст. 224 НК РФ): 

1. для налогового резидента РФ - 35%, 
2. для налогового нерезидента РФ - 30%.

А как правильно составить договор займа? Это разобрали в отдельной статье.

Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг): это Покупка товаров у своих, расчет, примеры

Если вы покупаете что-то у своей компании или у взаимозависимого лица (например, у супруга, который является директором) по цене ниже рыночной, разница в цене - это ваша материальная выгода.

Формула предельно простая:

Материальная выгода = Рыночная цена товара (работы, услуги) — Цена, по которой вы купили

Никаких сложных коэффициентов. Берете рыночную цену аналогичного товара на момент сделки, вычитаете свою цену покупки и получаете сумму, с которой нужно заплатить НДФЛ.

Главное условие: покупатель и продавец должны быть взаимозависимы по статье 105.1 НК РФ. Это родственники, начальники и подчиненные, а также организации, где одно лицо контролирует другое. 

Что делать:

1. Определите рыночную цену на аналогичный товар;
2. Рассчитайте выгоду: Рыночная цена - Цена покупки;
3. Эта сумма облагается НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов).

Кто платит налог и по какой ставке. По этому виду дохода налоговым агентом выступает продавец - организация или ИП, который продал вам товар (работу, услугу). Он обязан рассчитать материальную выгоду, исчислить НДФЛ, Удержать его из вашего ближайшего денежного дохода (например, из зарплаты), перечислить налог в бюджет.

Если материальную выгоду получает налоговый резидент РФ, организация:

• должна включить этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
• имеет право применить налоговые вычеты на НДФЛ.

Если материальную выгоду получает налоговый нерезидент РФ, организация не может уменьшить сумму дохода на налоговые вычеты. НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в общем порядке.

Пример расчета выгоды при приобретении товара

Сотруднику, который является налоговым резидентом РФ, в связи с продажей автопарка в организации предложили приобрести автомобиль по стоимости ниже рынка – за 850 000 рублей. Рыночная цена автомобиля – 1 600 000 рублей. Поскольку участники сделки являются взаимозависимыми лицами, образуется материальная выгода. Она составит 750 000 рублей. В данном примере материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 13%. Соответственно организация в качестве налогового агента должна будет уплатить НДФЛ в сумме 97 500 рублей.

Материальная выгода при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг

Такая материальная выгода возникает, если доли участия в уставном капитале, ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу эта выгода облагается НДФЛ. Она не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях :

1. ценные бумаги, доли участия в уставном капитале приобретены у контролируемых иностранных компаний;
2. стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
3. договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий.

Доход признавайте в момент приобретения ценных бумаг или на дату совершения платежа в их оплату .

Материальная выгода, полученная при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле:

МВ = Рыночная стоимость долей участия в уставном капитале, ценных бумаг - Сумма, которую уплатил налогоплательщик по сделке

НДФЛ = МВ * Ставка НДФЛ (для налогового резидента РФ – 13%, для нерезидента – 30%).

Как считать рыночную стоимость

Если в качестве оплаты за покупку акций покупатель передает их эмитенту акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, которые на дату передачи непрерывно принадлежали покупателю более 5 (пяти) лет, налоговая база для расчета НДФЛ с материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент такой передачи (п. 4 ст. 212 НК РФ). Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости его чистых активов на последнюю отчетную дату.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается исходя из их расчетной цены. Расчетную цену нужно определять согласно определенному порядку. Предельная граница колебаний для определения рыночной стоимости таких бумаг может составлять 20% в сторону понижения или повышения от расчетной цены.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг

Сергеев М.М. в феврале 2024 г. приобрел 100 акций организации "Танго" по 25 руб. каждая. Рыночная стоимость таких акций составляет 400 руб. за акцию. НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 4875 руб. (40000 руб. - 2500 руб.) x 13%.

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую в годовом расчете 6-НДФЛ. С 2025 года сообщение подается, если налог не удержать до 31 января следующего года.

Вы знали? Исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа (п. 4 ст. 226 НК РФ). При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды стандартные:

1. НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца – до 28 числа текущего месяца;
2. НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число текущего месяца – до 5 числа следующего месяца;
3. НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

При уплате НДФЛ с материальной выгоды применяется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Это относится и к налогу, исчисленному по ставке 35%. Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

Ответственность за неуплату НДФЛ с материальной выгоды

Ответственность за неуплату НДФЛ с материальной выгоды предусмотрена ст. 123 НК РФ:

• неправомерное неудержание или неперечисление налога в установленный срок влечёт взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Кроме того, инспекция начислит пени.

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за годом получения физическим лицом мат.выгоды, он обязан сообщить об этом физ.лицу и в ФНС. Такое сообщение направляется в виде справки, входящей в расчет 6-НДФЛ. Срок предоставления такой справки тот же, что и у 6-НДФЛ – не позднее 25 февраля следующего года. После направления данной справки обязанность уплаты НДФЛ с материальной выгоды переходит к физическому лицу, ФНС направит ему соответствующее уведомление. 

Итоги

НДФЛ, взимаемый с материальной выгоды, возникает в ситуациях, когда налогоплательщик получает экономическую выгоду от экономии на процентах по займам или кредитам либо при приобретении товаров, работ, услуг по льготным ценам. Налоговая база рассчитывается исходя из разницы между рыночной стоимостью актива или размером процентной ставки, установленной Центробанком, и фактически понесенными затратами или уплаченным доходом. За уклонение от уплаты налога предусмотрена ответственность. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговым органам.

Фирммейкер, январь 2025 (следим за актуальностью)
Надежда Зайцева
При использовании материала ссылка обязательна

Ищете бухгалтера? Уже нашли

Консультации бесплатные

Оставить заявку

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

agree

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить