НДФЛ: как облагается материальная выгода

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% или 35%, в зависимости от вида выгоды. Налог рассчитывается исходя из разницы между рыночной стоимостью товара или услуг и фактически уплаченной суммой, либо экономией на процентах по займам и кредитам. Расскажем подробнее что такое материальная выгода, каких видов бывает, как рассчитывается.

1. Что такое материальная выгода?

Материальная выгода – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством.

Вы знали? В период с 01.01.2021 г. по 31.12.2023 г. в качестве антикризисной меры в период санкций 2022 г. материальная выгода любого вида была освобождена от налогообложения НДФЛ. С 01.01.2024 г. освобождение не действует и налоговые агенты, а также граждане обязаны рассчитать материальную выгоду, исчислить с неё НДФЛ и уплатить в бюджет (п. 90 ст. 217 НК РФ, введен законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

К материальной выгоде относятся разные типы дохода, который нельзя «пощупать», но налог с него платиться в денежной форме.

НК РФ предусмотрены три вида материальной выгоды. Каждый вид имеет свои условия и порядок обложения НДФЛ. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (ст. 212 НК РФ) следующие:

1. Материальная выгода от экономии на процентах;
2. Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг);
3. Материальная выгода при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг.

По первым двум пунктам выгода возникает, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами.  Участники сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

• один человек подчиняется другому по должности;
• покупатель и продавец являются родственниками, состоят в браке, находятся в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

2. Материальная выгода от экономии на процентах

Это самый распространенный вид материальной выгоды.

Организация выдает физическому лицу беспроцентный заем или процент ниже рыночного - возникает материальная выгода от экономии на процентах. Такой доход облагается НДФЛ при соблюдении хотя бы одного из условий:

1. налогоплательщик получил заем или кредит от организации (предпринимателя), которая признана его взаимозависимым лицом или является его работодателем. С 1 января 2025 г. это может быть и взаимозависимое лицо работодателя;
2. присутствует экономия на процентах – это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физическим лицом (оплата за товары, работы, услуги).

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

• из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода – если кредит или заем выдан в рублях;
• 9% годовых – по валютным кредитам и займам.

Вы знали? Освобождается от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по договору, заключенному до 31 декабря 2024 г. включительно, если соблюдаются условия (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ) - заемные (кредитные) средства предоставлены на приобретение (строительство) жилья, земли в РФ, а у налогоплательщика есть подтвержденное налоговым органом право на имущественный вычет по таким расходам.

Если заём был получен в рублях, материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Формула будет следующая:

Материальная выгода = (⅔ ключевой ставки – Ставка по кредиту сотрудника) * Сумма займа / Число дней в году (365 или 366) * Число дней, в течение которых сотрудник пользовался займом

Для расчета материальной выгоды, полученной до 01.01.2024, использовалось значение ключевой ставки на дату получения дохода (то есть на конец месяца). Согласно поправкам в ст. 212 НК РФ, которые вступили в силу 08.08.2024 и распространяются на доходы с 01.01.2024, нужно использовать ту ставку, которая меньше:

• или на дату заключения договора (внесения последних изменений по ставке в договор);
• или на конец месяца.

Если был выдан беспроцентный заём, формула расчета материальной выгоды та же, только значение ставки по займу берется 0%.

2.1. Пример расчета выгоды от экономии процентов по рублевому займу

3 июля 2024 г. сотрудник Петров А.А. взял у своего работодателя заём на сумму 150 000 рублей на срок 120 дней под 6% годовых. На дату заключения договора ключевая ставка ЦБ составляла 17% (условно). 30 июля 2024 г. она была повышена до 19%. У сотрудника Петрова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 6% < 11,33% (2/3 x 17% – берется меньшее из двух значений ключевой ставки 17% и 19%).

Материальная выгода сотрудника Петрова А.А. за заём составит: (11,33% - 6%) * 150 000 / 366 * 120 = 2 621,31 рублей. С этой суммы необходимо будет уплатить НДФЛ.
Если бы сотрудник Петров А.А. взял у работодателя беспроцентный заём, то в данной случае размер материальной выгоды составил: 11,33% * 150 000 / 366 * 120 = 5 572,13 рублей. С этой суммы необходимо будет уплатить НДФЛ.

Если заём был получен в валюте, материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Формула расчета будет следующая:

Материальная выгода в валюте = (9% - Ставка по кредиту сотрудника) * Сумма займа / Число дней в году (365 или 366) * Число дней, в течение которых сотрудник пользовался займом.

Материальная выгода в рублях = Материальная выгода в валюте х Курс ЦБ на дату получения дохода.

Отметим, что дата получения дохода для пересчета в рубли по официальному курсу Банка России – это каждое последнее число месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (п. 5 ст. 210 НК РФ).

2.2. Пример расчета выгоды от экономии процентов по валютному займу

Организация 12 мая 2024 г. выдала работнику – налоговому нерезиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 5% годовых до 1 августа 2024 г. В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.

Всю сумму займа и начисленные проценты работник вернул на счет организации 31 июля 2024 г. Предположим, что курс евро на 31.05.2024 составил 95,36 руб., на 30.06.2024 – 94,82 руб., а на 31.07.2024 – 97,39 руб. Расчет материальной выгоды работодатель производит следующим образом.

Материальная выгода в мае = (9% - 5%) * 10 000 / 366 * 19 * 95,36 = 1 980,15 рублей
Материальная выгода в июне = (9% - 5%) * 10 000 / 366 * 30 * 94,82 = 3 108,85 рублей
Материальная выгода в июле = (9% - 5%) * 10 000 / 366 * 31 * 97,39 = 3 299,55 рублей

С каждой этой суммы необходимо уплатить НДФЛ.

Вы знали? Выдать заём в валюте можно, если есть хотя бы одно из трех условий одна из сторон договора – нерезидент РФ, стороны договора – кредитные организации (банки), которые вправе осуществлять валютные операции на основании лицензии Банка России, одна из сторон договора – банк, который имеет лицензию Банка России на осуществление валютных операций, а вторая сторона – резидент РФ.

Как правильно составить договор займа - разобрали в отдельной статье.

3. Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)

Если участники сделки являются взаимозависимыми лицами, то у покупателя при приобретении товаров (работ, услуг) по сниженной цене возникает обязанность уплатить НДФЛ с образующейся материальной выгоды.

Например, жена покупает автомобиль у своего мужа, с которым состоит в законном браке, а значит, находится во взаимозависимых отношениях, по цене 60 % рыночной. Рыночная цена автомобиля 1 500 000 рублей. Материальной выгодой будет являться разница между рыночной ценой автомобиля и ценой покупки. Соответственно:
Материальная выгода = 1 500 000 – 1 500 000 * 60% = 600 000 рублей. С этой суммы необходимо будет уплатить НДФЛ.

Аналогией можно назвать и сделку между подчиненным и работодателем. Например, работник сети магазинов по продаже смартфонов может купить телефон в салоне своего работодателя со скидкой 15%. Цена смартфона, который он хочет приобрести 42 000 рублей. Соответственно, материальной выгодой будет являться эта скидка 15%, то есть 6 300 рублей. С этой суммы необходимо будет уплатить НДФЛ.

По доходу в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. Рассчитывается он следующим образом:

НДФЛ = Материальная выгода * Ставка НДФЛ (для налогового резидента РФ – 13%, для нерезидента – 30%)

Если материальную выгоду получает налоговый резидент РФ, организация:

• должна включить этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
• имеет право применить налоговые вычеты на НДФЛ.

Если материальную выгоду получает налоговый нерезидент РФ, организация не может уменьшить сумму дохода на налоговые вычеты. НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в общем порядке.

3.1. Пример расчета выгоды при приобретении товара

Сотруднику, который является налоговым резидентом РФ, в связи с продажей автопарка в организации предложили приобрести автомобиль по стоимости ниже рынка – за 850 000 рублей. Рыночная цена автомобиля – 1 600 000 рублей. Поскольку участники сделки являются взаимозависимыми лицами, образуется материальная выгода. Она составит 750 000 рублей. В данном примере материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 13%. Соответственно организация в качестве налогового агента должна будет уплатить НДФЛ в сумме 97 500 рублей.

4. Материальная выгода при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг

Такая материальная выгода возникает, если доли участия в уставном капитале, ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу эта выгода облагается НДФЛ. Она не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях :

1. ценные бумаги, доли участия в уставном капитале приобретены у контролируемых иностранных компаний;
2. стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
3. договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий.

Доход признавайте в момент приобретения ценных бумаг или на дату совершения платежа в их оплату .

Материальная выгода, полученная при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле:

МВ = Рыночная стоимость долей участия в уставном капитале, ценных бумаг - Сумма, которую уплатил налогоплательщик по сделке

НДФЛ = МВ * Ставка НДФЛ (для налогового резидента РФ – 13%, для нерезидента – 30%).

4.1. Как считать рыночную стоимость

Если в качестве оплаты за покупку акций покупатель передает их эмитенту акции, доли участия в уставном капитале российских организаций, которые на дату передачи непрерывно принадлежали покупателю более 5 (пяти) лет, налоговая база для расчета НДФЛ с материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости приобретенных акций над рыночной стоимостью акций (долей участия), переданных в оплату приобретенных акций, на момент такой передачи (п. 4 ст. 212 НК РФ). Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости его чистых активов на последнюю отчетную дату.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается исходя из их расчетной цены. Расчетную цену нужно определять согласно определенному порядку. Предельная граница колебаний для определения рыночной стоимости таких бумаг может составлять 20% в сторону понижения или повышения от расчетной цены.

4.2. Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг

Сергеев М.М. в феврале 2024 г. приобрел 100 акций организации "Танго" по 25 руб. каждая. Рыночная стоимость таких акций составляет 400 руб. за акцию. НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 4875 руб. (40000 руб. - 2500 руб.) x 13%.

5. Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую в годовом расчете 6-НДФЛ. С 2025 года сообщение подается, если налог не удержать до 31 января следующего года.

Вы знали? Исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа (п. 4 ст. 226 НК РФ). При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

С 2024 года удержанный НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды перечисляется в бюджет так:

• НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца – до 28 числа текущего месяца;
• НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число текущего месяца – до 5 числа следующего месяца.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

6. Ответственность за неуплату НДФЛ с материальной выгоды

Ответственность за неуплату НДФЛ с материальной выгоды предусмотрена ст. 123 НК РФ:

• неправомерное неудержание или неперечисление налога в установленный срок влечёт взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Кроме того, инспекция начислит пени.

Если НДФЛ не был удержан в течение налогового периода, налогоплательщику придётся уплатить его самостоятельно по требованию от ФНС.

7. Итоги

НДФЛ, взимаемый с материальной выгоды, возникает в ситуациях, когда налогоплательщик получает экономическую выгоду от экономии на процентах по займам или кредитам либо при приобретении товаров, работ, услуг по льготным ценам. Налоговая база рассчитывается исходя из разницы между рыночной стоимостью актива или размером процентной ставки, установленной Центробанком, и фактически понесенными затратами или уплаченным доходом. За уклонение от уплаты налога предусмотрена ответственность. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговым органам.

Фирммейкер, январь 2025 (следим за актуальностью)
Надежда Зайцева
При использовании материала ссылка обязательна

Ведем бухгалтерию

для больших и маленьких компаний

консультации бесплатные

С уважением

Анастасия Чижова,
Бухгалтер-консультант

Мы рады, что сможем пообщаться с вами лично :)

Пожалуйста, оставьте свои контакты, и мы перезвоним в удобное Вам время.

Ваше имя

Телефон^*

Введите правильный номер телефона

E-mail^*

Введите правильный email

Введите ключ^*

Введите слово Фирммейкер в поле

Сообщение^*

Обнаружен СПАМ. Не используйте спецсимволы и ссылки

Cогласен с правилами

Пожалуйста, заполните все обязательные поля!

Отправить