В 2014 г. произошли изменения, которые коснулись порядка исчисления и уплаты налога на имущество организации. С начала 2015 года данный налог по ряду объектов будет рассчитываться по новым правилам. Если ранее налоговая база по налогу на имущество определялась на основании остаточной стоимости, то теперь ее исчисление по ряду объектов будет осуществляться, исходя из кадастровой, т.е. коммерческой стоимости, что приведет к существенному увеличению суммы налога. Кроме того бремя по уплате данного налога теперь придется нести и организациям, находящимся на ЕНВД И УСН. Подробности в данной статье.

 Для более полного понимания ситуации, напомним основные аспекты, касающиеся налога на имущество организаций, который относится к региональным налогам nalog na imushestvo

1. Кто должен платить налог на имущество организаций

Налогоплательщиками данного налога являются как российские, так и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

2. Что является объектом налогообложения налога на имущество организаций

В качестве объекта налогообложения выступают:

1) для российских организаций – только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – это также недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным государствам на праве собственности.

3. Критерии основных средств для бухгалтерского и налогового учета

Критерии основных средств для бухгалтерского и налогового учета

Основные средства с точки зрения бухгалтерского учета - это активы, которые соответствуют следующим условиям:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
  • объект предназначен для использования в течении срока, превышающего 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа объекта;
  • объект способен приносить экономические выгоды.

Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно – п.1 ст.256. В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество:

  • Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов, п.11 ст.258 НК;
  • Используется с целью получения доходов;
  • Предполагается к использованию свыше 12 месяцев;
  • Стоимостью больше 40 000 руб.  С начала 2016г. для целей налогообложения амортизируемым будет признано имущество, первоначальной стоимостью от 100 тыс. рублей.

Обратите внимание: То имущество, которое удовлетворяет всем критериям, но меньше стоимостного лимита, списывается как материальные расходы.

4. Как определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество

В общем случае, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем такое имущество должно учитываться по его остаточной стоимости. Учитывая изменения 2014 г., в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база теперь определяется как их кадастровая стоимость.

Данные о кадастровой стоимости можно узнать:

5. Налоговые ставки налога на имущество организаций

В соответствии с п.1 ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Согласно пп.1 п.1 ст. 380 НК РФ, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;

2) для иных субъектов РФ: в 2014 году - 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы – 2%.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ. При этом, если законами субъектов РФ в будущем будут приняты ставки ниже предусмотренных НК РФ, такие законы могут иметь обратную силу . Ставки налога на имущество организаций по регионам

6. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Исчисление суммы налога на имущество организаций осуществляется по итогам налогового периода, к которому относится календарный год. Также по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять) необходимо рассчитывать сумму авансовых платежей в размере 1/4 произведения налоговой базы и ставки налога. Таким образом, итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей.

В чем разница уплаты налога на имущество российскими и иностранными организациями? Налог на имущество и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные субъектами РФ.

Однако, в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. Иностранные же организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

7. Cроки предоставления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

По истечению каждого отчетного периода, не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налогоплательщики обязаны предоставить налоговые расчеты по авансовым платежам, а также не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом – налоговую декларацию по такому налогу.

8. Какие произошли изменения в 2014 по налогу на имущество организаций

Как уже было упомянуто ранее, с 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов будет определяться, исходя из кадастровой стоимости.

Каких объектов будут коснуться нововведения по налогу на имущество организаций? Новые правила затронут недвижимое имущество как российских, так и иностранных организаций.

В частности для российских компаний нововведения коснуться двух видов недвижимости:

1) административно-деловые центры;

2) торговые центры (комплексы) или помещения в них.

Что касается иностранцев, то здесь стоит отметить, что новшества предусмотрены для недвижимого имущества иностранных организаций, не открывших постоянных представительств в РФ, а также для недвижимости иностранных компаний, не относящейся к деятельности через постоянные представительства.

Важно! Перечень соответствующих объектов определяет региональный уполномоченный орган исполнительной власти, т.е. платить налог на имущество надо с той недвижимости, по которой региональные власти утвердили результаты кадастровой оценки.

9. Как рассчитать налог на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь обычным алгоритмом, используя кадастровую стоимость:

9.1 определите объект обложения налогом на имущество;

9.2 проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество

9.3 определите налоговую базу;

9.4 определите ставку налога;

9.5 рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Для расчета суммы налога, причитающейся в бюджет за отчетный или налоговый период, необходимо определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период. Она рассчитывается по следующей формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый период) = (Остаточная стоимость имущества на начало года + Остаточная стоимость на начало месяца каждого отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода) / (Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1).

За I квартал:   (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля) / 4.

 За II квартал: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля) / 7.

 За III квартал: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля, 01 августа, 01 сентября, 01 октября) / 10.

 За год: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля, 01 августа, 01 сентября, 01 октября, 01 ноября, 01 декабря, 31 декабря) / 13.

В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев). Сумма налога авансовых платежей определяется следующим образом:

Налог на имущество организаций за отчетный период= Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период * ставка налога /4.

Сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают следующим образом:

Налог на имущество организаций за год = Среднегодовая стоимость имущества по итогам года * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу.

 Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль.

Важно! У многих организаций, владеющих торговыми комплексами и деловыми центрами, на балансе есть еще и «обычное» имущество. Налоговую базу для такого имущества нужно определять отдельно от налоговой базы объектов, которые подпадают под новшества.

Пример расчета налога на имущество

Организация владеет торговым центром и производственным оборудованием. Кадастровая стоимость центра составляет 40 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования на 1 число каждого месяца представлена в таблице 1.

Таблица 1. Остаточная стоимость обрудования

По состоянию на:

Остаточная стоимость оборудования (руб.)

1 января

1 300 000

1 февраля

1 250 000

1 марта

1 200 000

1 апреля

1 150 000

1 мая

1 100 000

1 июня

1 050 000

1 июля

1 000 000

1 августа

950 000

1 сентября

900 000

1 октября

850 000

1 ноября

800 000

1 декабря

750 000

31 декабря

700 000

 Используемая ставка налога на имущество – 2,2%.

1. Рассчитаем величину налога на имущество в отношении торгового центра:

40 000 000 руб. х 2,2% = 880 000 руб.

2. Рассчитаем налог на имущество по производственному оборудованию. Для этого сначала необходимо определить налогооблагаемую базу.

(1 300 000 + 1 250 000 + 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000 + 850 000 + 800 000 + 750 000 + 700 000) / (12+1) = 1 000 000 руб.

Далее рассчитываем сумму налога по производственному оборудованию.

1 000 000 х 2,2% = 22 000 руб.

 

 

 

10. Как уплачивать налог на имущество организаций

Уплата налога в бюджет производится по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества в общеустановленные сроки, а именно: авансовые платежи - поквартально, последний день месяца, следующего за кварталом, годовой - до 31 марта.

11. Уплата налога на имущество организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения

Речь идет о вступлении в силу Федерального закона №52-ФЗ от 02.04.2014 года, согласно которому устанавливается обязанность указанных налогоплательщиков уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как ее кадастровая стоимость. В отношении кого применяется данное новшество? Новое правило действует как для организаций, находящихся на УСН, так и для организаций, применяющих ЕНВД. В чем разница нововведений для упрощенцев и фирм на ЕНВД? Для компаний, использующих вмененные режим обязанность по уплате налога на имущество возникает уже с 1 июля 2014 года в то время, как организации, находящиеся на упрощенке, начнется с 1 января 2015 года.

Важно! При этом местным властям необходимо утвердить в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов. Причем кадастровую оценку недвижимости они должны проводить не реже одного раза в пять лет. Также должен быть определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых действует новый порядок налогообложения. Таким образом важно запомнить, что теперь в отношении отдельных объектов основных средств налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. И налог по такому имуществу организаций теперь придется заплатить и упрощенцам, и организациям, находящимся на вмененке.

Еще на эту тему

Налог на имущество организаций, изменения 2013

 

Фирммейкер, август 2014
Алина Марина
При использовании материала ссылка обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter