Практически каждое предприятие проходило процедуру сверки с бюджетом. Что это за процедура, что такое акт сверки, что изменилось в сверке с 2023 года? Порядок сверки и ее сроки - ответы на все перечисленные вопросы в статье Фирммейкер.
01. Что такое сверка расчетов с налоговой
Сверка расчетов с налоговой - это инвентаризация расчетов с бюджетом. Не путаем с получением Справки с информацией о сальдо по ЕНС.
Мы рекомендуем сверку расчетов проводить так:
- получение Справки о сальдо ЕНС (заявление, справка),
- сверка со своими данными учета,
- получение Акта сверки расчетов (заявление, акт),
- выяснение причин расхождения,
- подача уточнений.
При сверке может обнаружиться не только недоимка, но и переплата, которую организация может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет. Проведение сверки позволяет также выявить ошибочное начисление налогов и пеней.
В качестве одного из важнейших аспектов сверки расчетов с бюджетом можно назвать то, что Акт сверки позволяет зафиксировать факт признания налоговым органом переплаты. В будущем это может спасти от санкций за неуплату (неполную уплату) налогов, что имеет место на практике. Официально оформленные акты, справки, полученные в результате проведенной сверки с бюджетом, являются важным юридическим документом и могут использоваться юридическими лицами в суде, при рассмотрении дел о возврате излишне уплаченных налогов и пени (см., например, Постановление АС МО от 25.02.2016 по делу № А40-18616/2015 по ООО «ВАЛТОН», Постановление АС МО от 26.02.2016 по делу № А40-60617/2015 по ОАО «Нижноватомэнергосбыт» и др.).
Изменения в сверке расчетов с налоговой с 2023 года
С 1 января 2023 года бизнес перешел на новый способ уплаты налогов (Единый налоговый платеж). Право на сверку расчётов с бюджетом по-прежнему существует (ст. 21 НК РФ), порядок проведения процедуры почти тот же, изменились формы заявления и акта сверки.
Добавили в сентябре 2023 года и опцию сверки с актом через налоговый сервис.
А что со старыми данными? Они никуда не делись, просто формы сверки разные (письмо ФНС от 13 сентября 2023 г. N ПА-4-19/11651). Если в налоговую поступает запрос:
- за период ранее 01.01.2023, то акт сверки формируется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@,
- а если запрос за период после 01.01.2023, то акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе в соответствии с приказом ФНС России от 21.06.2023 N ЕД-7-19/402@.
02. Чем регулируется и когда требуется сверка расчетов с бюджетом
- Ранее сверку регулировали определенные Правила, последний Порядок сверки отменен в связи с вступлением в силу решения Верховного суда Российской Федерации от 11.08.2022 по делу N АКПИ22-468;
- В связи с этим ФНС направила нижестоящим органам письмо от 29.09.2022 N АБ-4-19/12938@. В нем сообщается, что налогоплательщик имеет право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки. Указанному праву налогоплательщика корреспондирует обязанность налогового органа, предусмотренная подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено, что налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента осуществлять совместную сверку расчетов. Результаты совместной сверки расчетов оформляются актом. При отсутствии утвержденного порядка проведения совместной сверки расчетов налоговые органы должны руководствоваться предписаниями Налогового кодекса, а также иными правовыми актами, принятыми в развитие его положений и регламентирующими соответствующие правоотношения. Одновременно ФНС России обращает внимание, что основания для отказа в проведении сверки расчетов Налоговым кодексом не предусмотрены;
- В конце 2022 года появилось Письмо ФНС России от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879. В нем содержится информация о типовых (рекомендуемых) формах заявления и акта сверки;
- Добавим, что в соответствии со ст.11 ФЗ 402-ФЗ «О бухучете» установлено, организациям следует проводить инвентаризацию активов и обязательств. К последним как раз и относится задолженность перед бюджетом.
По собственной инициативе мы рекомендуем проводить сверку:
- при смене директора, главного бухгалтера,
- при зачете и возврате налогов,
- при смене налоговой инспекции (заказать сверку до и после переезда),
- при реорганизации, ликвидации, смене наименования,
- один раз в квартал (необходимый минимум).
03. Порядок сверки расчетов
По инициативе налоговой
Должностное лицо ИФНС формирует Акт, подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет его налогоплательщику в электронной форме по ТКС. В случае, если налогоплательщик не является участником электронного документооборота, должностное лицо ИФНС формирует и передает Акт в отдел делопроизводства для направления по почте заказным письмом.
По инициативе налогоплательщика
Способы подачи:
- На бумаге лично в ИФНС;
- Через МФЦ;
- По почте;
- В электронной форме
Подача заявления лично в бумажном виде. Для проведения сверки с бюджетом необходимо подать соответствующее Заявление в налоговую. Заявление может быть направлено по почте, через МФЦ или передано лично. В заявлении нужно указать ИНН и наименование организации и выбрать по всем КБК или по перечню.
Если выбирать, как лучше сдать - лично или почтой, то предпочтительнее заявление сдать в налоговую инспекцию лично (или доверенному лицу), т.к. это будет способствовать ускорению начала сверки. Кроме того, благодаря штампу из налоговой инспекции о принятии заявления, будет точно известна дата, с которой начнет исчисляться срок проведения сверки.
Подача заявления через Интернет. Налогоплательщики, предоставляющие отчетность по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), могут запрашивать и получать Акт о сверке расчетов электронно. Мы рекомендуем соблюдать следующий алгоритм:
- бухгалтер отправляет в свою ИФНС по ТКС заявление о проведении сверки расчетов с бюджетом через личный кабинет налогоплательщика юридического лица или оператора ТКС. Здесь можно направлять запросы и получать в электронном виде ответы. Для того, чтобы можно было воспользоваться данной услугой, необходимо наличие квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, который выдается Удостоверяющим центром, аккредитованным в сети доверенных удостоверяющих центров Минкомсвязи России, участником которой является и ФНС России. Для того, чтобы можно было отправить запрос на сверку с бюджетом через Интернет, необходим ряд технических условий, перечисленных на сайте ФНС. Обязательное условие - установка сертификата ключей проверки электронной подписи. Срок регистрации заявления составляет - не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем поступления этого заявления в налоговый орган;
- Срок формирования акта сверки не позднее 5 (пяти) рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе и не позднее 3 (трех) рабочих дней с даты регистрации заявления в электронном виде;
- В случае получения от налогоплательщика акта сверки с разногласиями, их рассмотрение осуществляется в соответствии с пунктом 54 Административного регламента ФНС по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию.
Максимальный период проведения сверки расчетов составляет 3 (три) календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения сверки расчетов.
Отказ в проведении сверки расчетов
Должностное лицо ИФНС вправе отказать в проведении сверки расчетов в следующих случаях:
- при обращении налогоплательщика не по месту учета;
- при отсутствии в заявлении наименования организации (ФИО индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), ИНН (КПП организации), подписи руководителя организации (индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем);
- в случае представления заявления представителем налогоплательщика без приложения копии документа, подтверждающего полномочия представителя.
При наличии хотя бы одного из оснований ИФНС в течение 5 (пяти) дней со дня поступления заявления в налоговый орган, направляет налогоплательщику информационное письмо об отказе в проведении сверки расчетов с указанием причины отказа. При личном обращении налогоплательщика, должностное лицо, ответственное за прием заявления, проверяет представленное заявление на наличие оснований для отказа и вправе не принять заявление, вернуть его налогоплательщику, проинформировав о причинах отказа, и предложить устранить выявленные причины.
04. Форма акта сверки расчетов с бюджетом
Должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками формируется документ - Акт. Налоговые бывает используют недействующие формы, это не критично, важна сама информация.
Бухгалтерские услуги для ООО от Фирммейкер, август 2016 (следим за актуальностью)
Елена Житушкина (Карпова)
При использовании материала ссылка обязательна