прайс на все услуги

Коронавирус: отсрочка налогов

Специальный материал:

Коронавирус: субсидии для малого бизнеса 12130 руб

Базовый документ на эту тему - постановление №409. Оно говорит о различных мерах:

  • Продлении сроков сдачи отчетности и уплаты налогов,
  • Приостановке проверок,
  • Отсрочке (рассрочке) уплаты налогов.

01. Коронавирус: Чем регулируется Продление и Отсрочка налогов

База - это один документ с динамическими ссылками на другие, поэтому разобраться очень непросто. Коронавирус: отсрочка налогов
Но попробуем. Итак, мы нашли следующие регулирующие документы:

  1. Меры устойчивости и Правила предоставления отсрочки по налогам (Пост. № 409);
  2. Перечень пострадавших отраслей (Постановление № 434);
  3. Единый реестр малых и средних предприятий,
  4. Ст. 61, 63, 64, 138 НК РФ;
  5. Порядок предоставления (Приказ ФНС № ММВ-7-8/683@ от 16.12.2016).

02. Коронавирус: Кто имеет право на Продление и Отсрочку налогов

В постановлении №409 указываются категории организаций. Давайте разберемся, они следующие:

  1. Пострадавшие. Организации и ИП, включенные в Перечень пострадавших отраслей. Их определяют по основному коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года (постановление № 434);
  2. Малый бизнес - организации и индивидуальные предприниматели, включенные по состоянию на 1 марта 2020 г. в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
  3. Социальные. Организации, реализующие социально значимые товары или услуги. Это организации, у которых за последние два налоговых периода сумма реализации товаров и услуг по ставке 10 % (определенные продовольственные, детские и медицинские товары) составляет более 30 % в объеме;
  4. Стратегические - это организации, включенные в Перечень стратегических организаций (распоряжение № 1226-р);
  5. Системообразующие - это организации, включенные в Перечень системообразующих организаций;
  6. Градообразующие - это это организации в соответствии с отдельными решениями Правительства, у которых среднее количество застрахованных лиц согласно данным расчетов по страховым взносам за последние 4 отчетных периода составляет более 5000 человек (Постановление №409).

Продление сроков уплаты налогов в связи с коронавирусом установили определенному кругу предприятий - это Пострадавший Малый бизнес, об этом следующий пункт. Остальные перечисленные организации получили право на отсрочку (рассрочку). Это право не новое, оно было и раньше (мы писали об этом в статье еще в 2017 году, а сам механизм работает с 2012 года). Поэтому даже, если вашей организации нет в списках, можете использовать порядок получения отсрочки индивидуально.

03. Коронавирус: кому и по каким налогам предусмотрено Продление сроков уплаты налогов

В тексте Постановление указано следующее.

Продление уплаты налогов НЕ предусмотрено:

  • по всем видам НДС (внутренний, таможенный и уплачиваемый при ввозе товаров из ЕАЭС и т.д),
  • по НДФЛ с зарплаты сотрудников,
  • по налогу на профессиональный доход,
  • по налогу на прибыль, удерживаемому с выплаченных иностранным организациям сумм доходов, полученных от источника в РФ.

Продление уплаты налогов (4, 5 и 6 месяцев) предусмотрено организациям, которые являются одновременно Малым бизнесом и Пострадавшими, а именно:

  • налог на прибыль организаций, ЕСХН и УСН за 2019 год, - на 6 месяцев;
  • НДФЛ ИП за 2019 год, - на 3 месяца;
  • Налоги и авансовые платежи по налогам за март и I квартал 2020 г. - на 6 месяцев, за апрель - июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. - на 4 месяца;
  • Патентная система налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 г., - на 4 месяца;
  • Страховые взносы за март - май 2020 г., - на 6 месяцев, за июнь - июль 2020 г., а также исчисленных индивидуальным предпринимателем за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей, - на 4 месяца;
  • Страховые взносы от несчастных случаев за март - май 2020 г., - на 6 месяцев, за июнь - июль 2020 г., - на 4 месяца.

По всем отсроченным налогам вводится рассрочка на погашение задолженности на 12 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекает перенесенный срок уплаты соответствующего налога).

Для лучшего понимания отразим Продление сроков уплаты Пострадавшему Малому бизнесу в таблице. У всех остальных сроки уплаты лишь сдвигаются по мере объявления нерабочих дней.

Вид налога За период Продление План Новый план
Налог на прибыль факт 2019 год 6 мес. 30.03.2020 28.09.2020
Налог на прибыль факт 1 кв. 2020 6 мес. 28.04.2020 28.10.2020
Налог на прибыль аванс1 2 кв. 2020 4 мес. 28.04.2020 28.08.2020
Налог на прибыль аванс2 2 кв. 2020 4 мес. 28.05.2020 28.09.2020
Налог на прибыль аванс3 2 кв. 2020 4 мес. 29.06.2020 28.10.2020
Налог на прибыль факт 6 мес 2020 4 мес. 28.07.2020 30.11.2020
УСН 2019 год 6 мес. 31.03.2020 30.09.2020
УСН для ИП 2019 год 6 мес. 30.04.2020 30.10.2020
УСН 1 кв. 2020 6 мес. 27.04.2020 25.10.2020
УСН 2 кв. 2020 4 мес. 27.07.2020 25.11.2020
Патент 2 кв. 2020 4 мес. НК РФ + 4 мес.
ЕСХН 2019 год 6 мес. 31.03.2020 30.09.2020
ЕСХН 6 мес 20 4 мес. 27.07.2020 25.11.2020
ЕНВД 1 кв. 2020 6 мес. 25.04.2020 25.10.2020
ЕНВД 2 кв. 2020 4 мес. 27.07.2020 25.11.2020
НДФЛ 2019 год 3 мес. 15.07.2020 15.10.2020
НДФЛ 1 кв. 2020 6 мес. 25.04.2020 25.10.2020
НДФЛ 2 кв. 2020 4 мес. 27.07.2020 25.11.2020
Страх взносы мар.20 6 мес. 15.04.2020 15.10.2020
Страх взносы апр.20 6 мес. 15.05.2020 15.11.2020
Страх взносы май.20 6 мес. 15.06.2020 15.12.2020
Страх взносы июн.20 4 мес. 15.07.2020 15.11.2020
Страх взносы июл.20 4 мес. 15.08.2020 15.12.2020
Страх взносы ИП выше 300к 2019 год 4 мес. 01.07.2020 02.11.2020
Налог на имущество 1 кв. 2020 6 мес. Субъект 30.10.2020
Налог на имущество 2 кв. 2020 5 мес. Субъект 30.12.2020
Транспортный налог 1 кв. 2020 6 мес. Субъект 30.10.2020
Транспортный налог 2 кв. 2020 5 мес. Субъект 31.12.2020
Земельный налог 1 кв. 2020 6 мес. Местный 30.10.2020
Земельный налог 2 кв. 2020 5 мес. Местный 31.12.2020
Водный налог 1 кв. 2020 6 мес. 20.04.2020 20.10.2020
Водный налог 2 кв. 2020 4 мес. 20.07.2020 20.11.2020

04. Коронавирус: кому и как предусмотрена Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочку и Рассрочку налогов в отличие от Продления нужно заявить. То есть, если вашей организации не хватило Продления или Отсрочка сейчас налогов крайне необходима, изучите постановление и поймите, как будут расставлены приоритеты по предоставлению Отсрочки.

4.1 Что такое Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочка налогов - это способ погашения налогов, при котором уплата в полной сумме переносится на поздний срок.

Рассрочка налогов - это способ погашения налогов, при котором уплата производится не в полной сумме, а по частям.

4.2 Общие правила

Отсрочка (рассрочка) предоставляется начиная с календарной даты, установленной для уплаты налога.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется один раз.

Отсрочка (рассрочка) возможна по федеральным, региональным и местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Правилами не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов.

По всем вопросам, которые не урегулированы правилами, нужно руководствоваться общим порядком предоставления отсрочки и рассрочки для лиц, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

4.3 Плановый срок Отсрочки налогов

Сроки предоставления отсрочки и рассрочки отличаются. Отличаются и критерии, которым должны соответствовать лица, заинтересованные в получении отсрочки (рассрочки). В зависимости от выполнения условий:

Отсрочка предоставляется на срок до 1 (одного) года, до 6 (шести) месяцев - без представления обеспечения.
Рассрочка предоставляется на срок до 3 (трех) лет, а крупнейшим налогоплательщикам, стратегическим, системообразующим и градообразующим организациям — до 5 (пяти) лет.

4.4 Кому и по каким налогам предоставляется

А. Пострадавшие организации и ИП, осуществляющие виды деятельности -

1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки
2. Культура, организация досуга и развлечений
3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт
4. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
5. Гостиничный бизнес
6. Общественное питание
7. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений
8. Деятельность по организации конференций и выставок
9. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)

- могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

  • акцизов,
  • налога на добычу полезных ископаемых,
  • налогов, уплачиваемых налоговыми агентами.

Б. Стратегические, Системообразующие и Градообразующие могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

  • Акцизов,
  • Налога на добычу полезных ископаемых,
  • Налогов, уплачиваемых налоговыми агентами,
  • НДС,
  • Налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

4.5 Как подать заявление

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по допоснованию нужно подать до 1 декабря 2020 года. Вместе с ним в инспекцию предоставляют:

  • обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке, в течение всего периода изменения срока уплаты;
  • график погашения задолженности в произвольной форме (ФНС пояснила, что он требуется, если заинтересованное лицо претендует на рассрочку на период более шести месяцев);
  • обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов, если период отсрочки или рассрочки превышает шесть месяцев. В качестве обеспечения предоставляют в залог недвижимость, кадастровая стоимость которой превышает сумму налогов или страховых взносов, включаемых в график погашения задолженности. Вместо залога может быть предоставлено поручительство или банковская гарантия. Формы заявления и обязательства рекомендованы ФНС.

Банковскую справку о ежемесячных оборотах денежных средств и об остатках денежных средств на счетах; перечень контрагентов — дебиторов; заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы; акт оценки причиненного ущерба представлять не нужно (абз. 3 п. 7 правил).

Если заявление подает ООО (ИП) на УСН, то данные он указывает в заявлении без представления обосновывающих документов. Эти данные инспекция проверит после подачи декларации за 2020 год.

Заявление можно подать напрямую или направить по почте заказным письмом с описью вложения. Заявление рассматривается в срок до 30 дней. С момента подачи заявления и до момента принятия решения по нему не применяются меры по взысканию задолженности, а также приостанавливается течение сроков, установленных статьями 46 и 70 Налогового кодекса РФ для направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия решений по их взысканию.

4.6 Как проверяют заявление

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимает налоговый орган:

  • Организации - по месту нахождения налогоплательщика,
  • ИП - по месту жительства ИП,
  • Крупнейшим - налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков,

После поступления заявление проверяют условия:

  • снижение доходов более чем на 10%;
  • снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг более чем на 10%;
  • снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, более чем на 10%. Этот показатель используется в том случае, если объем такой реализации составляет более 50% от общего объема реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
  • получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убытка не было. Наличие убытка определяется по декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке.

Размер доходов определяют по законодательству о налогах и сборах. Чтобы рассчитать снижение доходов, нужно сравнить показатели квартала, предшествующего кварталу подачи заявления на отсрочку или рассрочку, и показатели аналогичного периода 2019 года. Если налогоплательщик был зарегистрирован только в прошлом году, то сравнивают показатели двух кварталов, предшествующих кварталу, в котором подается заявление.
Для организаций на общем режиме размер доходов определяется на основании декларации по налогу на прибыль. Размер доходов от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по данным декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Будет отказ, если организация или ИП не соответствует условиям. Если несоответствие выяснится в результате подачи уточненной налоговой декларации или по итогам мероприятий налогового контроля, то уже принятое решение об отсрочке (рассрочке) отменяется. Кроме этого начисляются пени со дня, установленного для первоначальной уплаты налогов или страховых взносов, по которым такая отсрочка (рассрочка) предоставлялась.

4.7 На какой период могут предоставить Отсрочку

Если меньший срок не указан в заявлении, отсрочку предоставляют на год, девять, шесть или три месяца в зависимости от размера снижения доходов, наличия убытков и категории налогоплательщиков.

Период отсрочки Условия предоставления (любое)
Снижение доходов Наличие убытков и одновременное снижение доходов Снижение доходов у стратегических, системообразующих, градообразующих, социальных, крупнейших налогоплательщиков
12 месяцев более чем на 50% Снижение дохода более чем на 30% более чем на 30%
Требований к величине убытков нет
9 месяцев более чем на 30% Снижение дохода более чем на 20% более чем на 20%
Требований к величине убытков нет
6 месяцев более чем на 20% Отсрочка по данному основанию не предоставляется более чем на 10%
3 месяца в иных случаях

4.8 На какой период могут предоставить Рассрочку

Срок рассрочки выбирает сам налогоплательщик в пределах установленных лимитов:

Организация Срок (в зависимости от основания)
Не более 5 лет Не более 3 лет
Стратегические, системообразующие, градообразующие организации или крупнейшие налогоплательщики Снижение доходов более чем на 50% Снижение доходов более чем на 30%
Иные организации Рассрочка на срок более 3 лет не предоставляется На выбор - снижение доходов более чем на 50% или наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30%.

5. Коронавирус: Сервис налоговой по получению отсрочки - узнать по ИНН

ФНС России создала сервис, который помогает налогоплательщикам самостоятельно определять возможность получения отсрочки или рассрочки. На странице следует ввести ИНН или ОГРН (ОГРИП) заинтересованного лица – организации или индивидуального предпринимателя. Сервис же выведет информацию, по каким обязательным платежам возможна отсрочка (рассрочка), на какой период и в какой форме может быть изменен срок уплаты таких платежей, а также какие документы для этого потребуются.

6. Ответы на часто задаваемые вопросы постановление 409

6.1 Распространяются ли Правила на спецрежимников?

Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, основной мерой поддержки является перенос установленных сроков уплаты налогов в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ N от 02.04.2020 N 409. По платежам, по которым сроки не перенесены, отсрочка (рассрочка) в соответствии с Правилами осуществляется в случае, если срок их уплаты наступил и налогоплательщиком предоставлены необходимые налоговые декларации (расчеты) и иные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах для установления права на отсрочку (рассрочку). Источник: Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

6.2 Можно ли подать заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) до установленного срока представления деклараций (который был перенесен в соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409), но уже по наступившим срокам уплаты налогов?

Положительное решение по заявлению может быть принято только лишь в случае поступления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и иных предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов, необходимых как для расчета показателей, установленных пунктами 3, 11 и 12 Правил. Источник: Пункты 2, 3, 11, 12 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.3 По каким налогам может быть предоставлена отсрочка или рассрочка?

По федеральным, региональным, местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году (начиная с 01.01.2020), за исключением:
- налога на добычу полезных ископаемых;
- акциза;
- налогов, уплачиваемых налоговыми агентами;
- страховых взносов в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отсрочка или рассрочка предоставляется Фондом социального страхования РФ).
По заявлениям, в которых содержится просьба предоставить отсрочку или рассрочку в соответствии с Правилами по налоговым платежам, срок уплаты которых не наступил, будет вынесено решение об отказе в изменении срока уплаты (п. 2 Правил).


6.4 Может ли быть предоставлена отсрочка по пеням и штрафам?

Нет, Правилами не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов. Пени в отношении отсроченной (рассроченной) суммы основного долга, не начисляются в соответствии с пунктом 8 Правил без дополнительных заявлений.

6.5 Будут ли начисляться пени на суммы налогов, которые заявлены налогоплательщиком к отсрочке?

В случае принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в соответствии с Правилами ни пени, ни проценты за пользование бюджетными средствами на те суммы налогов, в отношении которых принято такое решение, начисляться не будут, а начисленные ранее пени будут сторнированы.

6.6 Может ли быть предоставлена отсрочка по доначисленным суммам налогов?

Может, но только лишь в отношении тех сумм налогов, установленный Налоговым кодексом срок уплаты которых приходится на 2020 год.


6.7 Как можно направить заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки)?

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) можно представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица нарочно или направить по почте на бумажном носителе. Крупнейшие налогоплательщики обращаются в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. К такому заявлению должно быть приложено обязательство соблюдения условий предоставляемой отсрочки (рассрочки) и график погашения задолженности (в случае рассрочки).

Также допускается направление обращения в произвольной форме о предоставлении отсрочки или рассрочки через сервис "Обратиться в ФНС России". Но к такому обращению должны быть приложены сканированные образы заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), обязательства соблюдения условий отсрочки (рассрочки), графика погашения задолженности при необходимости.
Документы об обеспечении исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия) предоставляются только на бумажном носителе.

Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.8 В какой срок рассматривается заявление об отсрочке (рассрочке)? Не будут ли взыскиваться суммы, пока не будет вынесено решение?

Максимальный срок - 30 рабочих дней с момента получения заявления налоговым органом. При этом территориальным органом предписано по возможности сокращать сроки рассмотрения таких заявлений. С момента подачи заявлений меры взыскания применяться не будут. Источник: Пункт 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@.

6.9 Каковы особенности рассрочки (отсрочки) для стратегических, системообразующих организаций, лиц, реализующих социально-значимые товары, крупнейших налогоплательщиков?

Для таких лиц установлена возможность удлинения сроков отсрочки или рассрочки. При этом для них сохраняются условия по отношению к пострадавшим отраслям и отрицательной динамике доходов и (или) прибыли/убытков. Источник: Пункты 3, 11 - 14 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.


6.10 Можно ли получить отсрочку или рассрочку, если ОКВЭД из списка пострадавших отраслей не относится к основным?

Нет, по условиям Правил обязательным признаком для отнесения к претендентам на меры поддержки является отражение в ЕГРЮЛ/ЕГРИП кода основного вида экономической деятельности, относящегося к перечню пострадавших отраслей. Источник: Пункт 1 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.11 Может ли получить отсрочку или рассрочку субъект МСП, не относящийся к пострадавшим отраслям?

Нет. На отсрочку или рассрочку могут претендовать организации и индивидуальные предприниматели из отраслей, наиболее пострадавших от распространения коронавирусной инфекции. Перечень таких отраслей утвержден Постановлением Правительства России от 03.04.2020 N 434. Источник: Пункт 1 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.12 Можно ли подать заявление об отсрочке или рассрочке по платежам, срок уплаты которых не наступил?

Нет. Правилами установлено их применение только в отношении обязанностей, срок исполнения которых наступил (в 2020 году). Источник: Пункт 2 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.


6.13 Если налогоплательщик приложил не все документы, необходимые для получения отсрочки или рассрочки, можно ли их представить дополнительно?

Да, до момента вынесения решения налоговым органом. Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409; пункт 6 рекомендаций, доведенных до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 06.04.2020 N ЕД-20-8/42@.

6.14 Если налоговым органом вынесено решение об отказе по причине отсутствия документов, ненаступления сроков уплаты платежей, отсутствия необходимых данных в заявлении и по другим причинам, которые устранены, - можно ли подать заявление повторно?

Да. Повторная подача заявлений об отсрочке (рассрочке), если она ранее не предоставлялась, допускается. При такой подаче важно не допустить повтора недостатков, по которым было вынесено решение об отказе. Источник: Пункт 7 Правил, утвержденных Постановлением от 02.04.2020 N 409.

6.15 Нужно ли подавать заявление для переноса сроков уплаты в первом полугодии субъектам МСП, относящимся к пострадавшим отраслям?

Нет, не нужно. Перенос сроков в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ N 409 от 02.04.2020 осуществляется автоматически. С учетом этого, поскольку отсрочка или рассрочка предоставляется по наступившим срокам уплаты, заявительный порядок по ним не действует.


Фирммейкер, май 2020
Евгений Морозов
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Категории

смотрите также