Коронавирус: отсрочка налогов. Ситуация - Май 2020

Специальный материал:

Коронавирус: субсидии для малого бизнеса 12130 руб

Базовый документ на эту тему - постановление №409. Оно говорит о различных мерах:

• Продлении сроков сдачи отчетности и уплаты налогов,
• Приостановке проверок,
• Отсрочке (рассрочке) уплаты налогов.

01. Коронавирус: Чем регулируется Продление и Отсрочка налогов

База - это один документ с динамическими ссылками на другие, поэтому разобраться очень непросто.
Но попробуем. Итак, мы нашли следующие регулирующие документы:

1. Меры устойчивости и Правила предоставления отсрочки по налогам (Пост. № 409);
2. Перечень пострадавших отраслей (Постановление № 434);
3. Единый реестр малых и средних предприятий,
4. Ст. 61, 63, 64, 138 НК РФ;
5. Порядок предоставления (Приказ ФНС № ММВ-7-8/683@ от 16.12.2016).

02. Коронавирус: Кто имеет право на Продление и Отсрочку налогов

В постановлении №409 указываются категории организаций. Давайте разберемся, они следующие:

1. Пострадавшие. Организации и ИП, включенные в Перечень пострадавших отраслей. Их определяют по основному коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года (постановление № 434);
2. Малый бизнес - организации и индивидуальные предприниматели, включенные по состоянию на 1 марта 2020 г. в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
3. Социальные. Организации, реализующие социально значимые товары или услуги. Это организации, у которых за последние два налоговых периода сумма реализации товаров и услуг по ставке 10 % (определенные продовольственные, детские и медицинские товары) составляет более 30 % в объеме;
4. Стратегические - это организации, включенные в Перечень стратегических организаций (распоряжение № 1226-р);
5. Системообразующие - это организации, включенные в Перечень системообразующих организаций;
6. Градообразующие - это это организации в соответствии с отдельными решениями Правительства, у которых среднее количество застрахованных лиц согласно данным расчетов по страховым взносам за последние 4 отчетных периода составляет более 5000 человек (Постановление №409).

Продление сроков уплаты налогов в связи с коронавирусом установили определенному кругу предприятий - это Пострадавший Малый бизнес, об этом следующий пункт. Остальные перечисленные организации получили право на отсрочку (рассрочку). Это право не новое, оно было и раньше (мы писали об этом в статье еще в 2017 году, а сам механизм работает с 2012 года). Поэтому даже, если вашей организации нет в списках, можете использовать порядок получения отсрочки индивидуально.

03. Коронавирус: кому и по каким налогам предусмотрено Продление сроков уплаты налогов

В тексте Постановление указано следующее.

Продление уплаты налогов НЕ предусмотрено:

• по всем видам НДС (внутренний, таможенный и уплачиваемый при ввозе товаров из ЕАЭС и т.д),
• по НДФЛ с зарплаты сотрудников,
• по налогу на профессиональный доход,
• по налогу на прибыль, удерживаемому с выплаченных иностранным организациям сумм доходов, полученных от источника в РФ.

Продление уплаты налогов (4, 5 и 6 месяцев) предусмотрено организациям, которые являются одновременно Малым бизнесом и Пострадавшими, а именно:

• налог на прибыль организаций, ЕСХН и УСН за 2019 год, - на 6 месяцев;
• НДФЛ ИП за 2019 год, - на 3 месяца;
• Налоги и авансовые платежи по налогам за март и I квартал 2020 г. - на 6 месяцев, за апрель - июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. - на 4 месяца;
• Патентная система налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 г., - на 4 месяца;
• Страховые взносы за март - май 2020 г., - на 6 месяцев, за июнь - июль 2020 г., а также исчисленных индивидуальным предпринимателем за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей, - на 4 месяца;
• Страховые взносы от несчастных случаев за март - май 2020 г., - на 6 месяцев, за июнь - июль 2020 г., - на 4 месяца.

По всем отсроченным налогам вводится рассрочка на погашение задолженности на 12 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекает перенесенный срок уплаты соответствующего налога).

Для лучшего понимания отразим Продление сроков уплаты Пострадавшему Малому бизнесу в таблице. У всех остальных сроки уплаты лишь сдвигаются по мере объявления нерабочих дней.

04. Коронавирус: кому и как предусмотрена Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочку и Рассрочку налогов в отличие от Продления нужно заявить. То есть, если вашей организации не хватило Продления или Отсрочка сейчас налогов крайне необходима, изучите постановление и поймите, как будут расставлены приоритеты по предоставлению Отсрочки.

4.1 Что такое Отсрочка и Рассрочка налогов

Отсрочка налогов - это способ погашения налогов, при котором уплата в полной сумме переносится на поздний срок.

Рассрочка налогов - это способ погашения налогов, при котором уплата производится не в полной сумме, а по частям.

4.2 Общие правила

Отсрочка (рассрочка) предоставляется начиная с календарной даты, установленной для уплаты налога.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется один раз.

Отсрочка (рассрочка) возможна по федеральным, региональным и местным налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Правилами не предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате пеней и штрафов.

По всем вопросам, которые не урегулированы правилами, нужно руководствоваться общим порядком предоставления отсрочки и рассрочки для лиц, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

4.3 Плановый срок Отсрочки налогов

Сроки предоставления отсрочки и рассрочки отличаются. Отличаются и критерии, которым должны соответствовать лица, заинтересованные в получении отсрочки (рассрочки). В зависимости от выполнения условий:

Отсрочка предоставляется на срок до 1 (одного) года, до 6 (шести) месяцев - без представления обеспечения.
Рассрочка предоставляется на срок до 3 (трех) лет, а крупнейшим налогоплательщикам, стратегическим, системообразующим и градообразующим организациям — до 5 (пяти) лет.

4.4 Кому и по каким налогам предоставляется

А. Пострадавшие организации и ИП, осуществляющие виды деятельности -

1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки
2. Культура, организация досуга и развлечений
3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт
4. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
5. Гостиничный бизнес
6. Общественное питание
7. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений
8. Деятельность по организации конференций и выставок
9. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)

- могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

• акцизов,
• налога на добычу полезных ископаемых,
• налогов, уплачиваемых налоговыми агентами.

Б. Стратегические, Системообразующие и Градообразующие могут получить отсрочку и рассрочку по всем налогам, кроме:

• Акцизов,
• Налога на добычу полезных ископаемых,
• Налогов, уплачиваемых налоговыми агентами,
• НДС,
• Налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

4.5 Как подать заявление

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по допоснованию нужно подать до 1 декабря 2020 года. Вместе с ним в инспекцию предоставляют:

• обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке, в течение всего периода изменения срока уплаты;
• график погашения задолженности в произвольной форме (ФНС пояснила, что он требуется, если заинтересованное лицо претендует на рассрочку на период более шести месяцев);
• обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов, если период отсрочки или рассрочки превышает шесть месяцев. В качестве обеспечения предоставляют в залог недвижимость, кадастровая стоимость которой превышает сумму налогов или страховых взносов, включаемых в график погашения задолженности. Вместо залога может быть предоставлено поручительство или банковская гарантия. Формы заявления и обязательства рекомендованы ФНС.

Банковскую справку о ежемесячных оборотах денежных средств и об остатках денежных средств на счетах; перечень контрагентов — дебиторов; заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы; акт оценки причиненного ущерба представлять не нужно (абз. 3 п. 7 правил).

Если заявление подает ООО (ИП) на УСН, то данные он указывает в заявлении без представления обосновывающих документов. Эти данные инспекция проверит после подачи декларации за 2020 год.

Заявление можно подать напрямую или направить по почте заказным письмом с описью вложения. Заявление рассматривается в срок до 30 дней. С момента подачи заявления и до момента принятия решения по нему не применяются меры по взысканию задолженности, а также приостанавливается течение сроков, установленных статьями 46 и 70 Налогового кодекса РФ для направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия решений по их взысканию.

4.6 Как проверяют заявление

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимает налоговый орган:

• Организации - по месту нахождения налогоплательщика,
• ИП - по месту жительства ИП,
• Крупнейшим - налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков,

После поступления заявление проверяют условия:

• снижение доходов более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, более чем на 10%. Этот показатель используется в том случае, если объем такой реализации составляет более 50% от общего объема реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убытка не было. Наличие убытка определяется по декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке.

Размер доходов определяют по законодательству о налогах и сборах. Чтобы рассчитать снижение доходов, нужно сравнить показатели квартала, предшествующего кварталу подачи заявления на отсрочку или рассрочку, и показатели аналогичного периода 2019 года. Если налогоплательщик был зарегистрирован только в прошлом году, то сравнивают показатели двух кварталов, предшествующих кварталу, в котором подается заявление.
Для организаций на общем режиме размер доходов определяется на основании декларации по налогу на прибыль. Размер доходов от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по данным декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Будет отказ, если организация или ИП не соответствует условиям. Если несоответствие выяснится в результате подачи уточненной налоговой декларации или по итогам мероприятий налогового контроля, то уже принятое решение об отсрочке (рассрочке) отменяется. Кроме этого начисляются пени со дня, установленного для первоначальной уплаты налогов или страховых взносов, по которым такая отсрочка (рассрочка) предоставлялась.

4.7 На какой период могут предоставить Отсрочку

Если меньший срок не указан в заявлении, отсрочку предоставляют на год, девять, шесть или три месяца в зависимости от размера снижения доходов, наличия убытков и категории налогоплательщиков.

4.8 На какой период могут предоставить Рассрочку

Срок рассрочки выбирает сам налогоплательщик в пределах установленных лимитов:

5. Коронавирус: Сервис налоговой по получению отсрочки - узнать по ИНН

ФНС России создала сервис, который помогает налогоплательщикам самостоятельно определять возможность получения отсрочки или рассрочки. На странице следует ввести ИНН или ОГРН (ОГРИП) заинтересованного лица – организации или индивидуального предпринимателя. Сервис же выведет информацию, по каким обязательным платежам возможна отсрочка (рассрочка), на какой период и в какой форме может быть изменен срок уплаты таких платежей, а также какие документы для этого потребуются.

6. Ответы на часто задаваемые вопросы постановление 409

Фирммейкер, май 2020
Евгений Морозов
При использовании материала ссылка на статью обязательна