Давальческое сырье: документы, налоги и учёт

Некоторые организации хотят производить уникальные товары, у них нет для этого необходимых производственных мощностей, но есть сырьё (материалы) или есть возможность их приобрести. В то время как другие организации обладают необходимыми производственными мощностями и возможностью производить товар. Стороны находят общий язык и начинается процесс производства товара из давальческого сырья. Разберём подробнее, что же такое давальческое сырьё, как выглядит процесс работы, бухгалтерский и налоговый учёт.

01. Что такое давальческое сырье

Давальческое сырье - это сырье, материалы, которые заказчик (давалец) предоставляет производителю (подрядчику) для изготовления готовой продукции без перехода права собственности с последующим его возвратом.

Например, давальческим сырьем является ткань заказчика, служащая для изготовления одежды подрядчиком. Право собственности на материалы остаются у заказчика, он только оплачивает услугу по изготовлению продукции. Результатом переработки материалов будет являться получение готовой продукции и возврат остатков не переработанного материала заказчику.

Процесс работы с давальческим сырьём выглядит следующим образом:

Давалец (заказчик) закупает сырьё (материалы) у Поставщика, затем данные материалы Давалец передаёт Подрядчику (Производителю) для производства продукции, данную готовую продукцию вместе с неизрасходованным товаром Подрядчик возвращает обратно Давальцу, который уже реализует продукцию Покупателям.

02. Чем регулируется

ГК РФ (гл. 37);
НК РФ.

Порядок работы с давальческими материалами регулируется гл. 37 ГК РФ, в частности ст. 713 ГК РФ. Основным в работе с материалами давальца является то, что принимающая сторона не становится собственником принимаемых материалов. Подрядчик обязан использовать полученный на давальческой основе материал экономно и расчетливо, по окончании работы представлять давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть неиспользованный остаток собственнику или уменьшить стоимость работ подрядчика на стоимость давальческого сырья и материалов.

03. Документы при переработке давальческого сырья: договор, акт, накладная

3.1. Подписываем договор, внимание на детализацию

Между заказчиком и производителем должен быть заключен Договор на переработку давальческого сырья, в котором должны быть прописаны:

предмет договора;
условия изготовления продукции и сроки изготовления;
вид работы;
стоимость услуг и порядок оплаты;
материалы, которые принимает производитель и продукция, которая должна быть изготовлена из данного материала.

Также в договоре прописываются ответственность за порчу материалов, за нарушение сроков изготовления, условия поставки материалов к подрядчику и обратно, другие условия. Согласно договору, подрядчик обязан изготовить из материалов продукцию, а давалец должен оплатить данную услугу. Кроме того, договор давальческой переработки должен включать в себя ряд дополнительных положений, без которых работа по давальческой схеме может доставить неприятности:

Точные характеристики готовой продукции и номенклатура. Например, в трикотажной промышленности особенности производственного процесса при изменении его параметров могут на выходе получать продукцию разного рода и качества из-за усадки, цветности, используемого полотна, приклада. Важно предоставить технический эскиз, техническое описание и образец продукции;
Важные параметры переработки (ГОСТ, ТУ, нормы сырья, материалов, отходов на производство единицы продукции, технологическую карту и технологическую последовательность на каждую модель, используемое оборудование и т.д.);
Точные сроки, объемы сырья и материалов, передаваемых по данному заказу от конкретных поставщиков, порядок упаковки и доставки. Например, для заказа в швейном производстве принципиально важна точность сроков производства, поскольку выход новых моделей уже анонсирован, а бренд получил средства с предзаказа и запланировал съемки для каталогов и рекламы;
Срок выполнения заказа и условия хранения готовой продукции. Стоимость хранения должна быть оговорена обязательно, иначе возможны претензии налоговых органов по поводу занижения налоговых баз на стоимость безвозмездно оказанных услуг, так как в силу ст. 39 Налогового кодекса РФ оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией этих услуг. При этом у передающей стороны (переработчика) оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС и налоговая база рассчитывается как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 Кодекса);
Правила использования Товарного Знака. Например, бренд разработал уникальные лекала для дальнейшей передачи в производство и пошива изделий. Критично важно, чтобы использование лекал и ТЗ были урегулированы договором, иначе через несколько месяцев бренд увидит в продаже модель, абсолютно идентичную своей;
Налоговая оговорка для случаев, когда недобросовестный Поставщик или Исполнитель не платит налоги.

3.2. Заказчик передает материалы Подрядчику

Для оформления давальческого сырья используйте первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты. Можно использовать унифицированные форму или разработать свои, но важно их утвердить в учетной политике. Свои дополнительные формы можете согласовать в качестве приложений к договору подряда, например:

Прием давальческих материалов Подрядчиком. Заказчик передает подрядчику сырье или материалы для переработки по накладной или акту. При использовании накладной (форма М-15) Заказчик ставит пометку "в переработку на давальческой основе". Форма акта приема-передачи давальческого сырья (материалов) законодательством не установлена. Главное, чтобы акт содержал обязательные реквизиты первичного учетного документа.

А как быть со счетом-фактурой? Поскольку при передаче давальческого сырья права на его собственность не переходит к производителю, НДС начислять не нужно, соответственно, выписывать счет-фактуру не требуется.

Внутри производства. При приёме сырья на склад следует оформить Приходный ордер, в котором необходимо указать, что материал принят для переработки и указать основание – договор переработки давальческого сырья. Затем подрядчик передаёт сырьё в производство. Передача оформляется требованием-накладной или лимитно-заборной картой.

3.2. Подрядчик передает результат и неиспользованные материалы Заказчику

Передача материалов

Передача материалов обратно заказчику оформляется Отчетом об изготовлении продукции (отчет об израсходованных материалах). Унифицированной формы данного отчета нет, поэтому производитель может самостоятельно разработать форму.

В отчете рекомендуем указать:

данные о полученных от заказчика материалах в количественном и стоимостном выражении;
сведения о фактически израсходованных материалах (в количественном и стоимостном выражении) с указанием вида выполненных работ (изготовленной продукции);
количество и стоимость материалов, оставшихся неиспользованными;
порядок действий с остатком неизрасходованных материалов (возврат заказчику, передача подрядчику в счет уменьшения стоимости работ и др.).

Отчет об использовании давальческого сырья (материалов) представляйте заказчику после окончания выполнения работы (этапа работ) по договору или по мере израсходования каждой переданной партии сырья (материалов). Срок представления и утверждения отчета согласуйте с заказчиком при заключении договора на переработку давальческих материалов (выполнение работ с их использованием). Например, можно установить, что отчет должен быть передан заказчику одновременно с передачей ему результатов работ и считается принятым заказчиком при отсутствии возражений с его стороны, заявленных в течение трех рабочих дней после передачи отчета.

Возврат остатков

При возврате остатков неиспользованных материалов заказчику должен быть оформлен акт приема-передачи или Накладная М-15, в которых должно быть указана неиспользованная в ходе переработки продукция, её количество и цена. К составлению данного документа следует отнестись со всей серьезностью, поскольку документ:

может быть предъявлен в суде при возникновении споров между подрядчиком и давальцем;
удостоверяет, что неиспользованный материал был возвращен собственнику и его стоимость при возврате была равна стоимости при получении (либо стоимость при возврате была снижена на оговоренную сторонами величину естественного износа), а следовательно, факта получения какой-либо выгоды одной из сторон не было, то есть база для налогообложения отсутствует;
на основании данного документа подрядчик списывает материалы давальца со своего забалансового учета, а давалец перемещает материалы в своем бухгалтерском учете между субсчетами.

Подчеркиваем, данный документ очень важно оформить во избежание споров производителя с заказчиком, а также с налоговыми органами, так как налоговики рыночную стоимость неиспользованного материала относят к прибыли производителя и соответственно необходимо оплатить с данных материалов налог на прибыль.

Стоимость выполненных работ по изготовлению продукции учитывается в бухгалтерском и налоговом учёте в доходах. А затраты, связанные с данным производством продукции, будут являться расходами организации. В связи с тем, что право собственности не переходит подрядчику, стоимость израсходованных материалов не учитывается в расходах организации.

04. Налоговый учет давальческого сырья

Мы представили в таблице отличия налогового учета у Заказчика и Подрядчика с тем, чтобы подчеркнуть разницу.

Модель такова, что Заказчик учитывает материалы и готовую продукцию, а Подрядчик - услугу по переработке.

Налог	У Заказчика	У Подрядчика
Налог на прибыль	Выручка - стоимость реализованной готовой продукции покупателю. В случае если материалы зачтены в счёт оплаты выполненных работ – это будет являться выручкой организации от их реализации. Безвозмездная передача материалов производителю на расчет налога на прибыль не влияет, так как стоимость материалов не является доходом и её нельзя учесть в расходы по налогу на прибыль. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья и стоимость израсходованных материалов входит в расходы по налогу на прибыль.	Выручка - стоимость оказанных услуг по переработке и остатков материалов, если они получены на безвозмездной основе по рыночной цене. Зачёт стоимости услуг по переработке товарами не будет входить ни в доходы организации ни в расходы. Расходами будут являться затраты на производство товара, а также стоимость материалов, принятых в счёт оплаты услуг по переработке по факту передачи материалов в переработку.
НДС	НДС начисляется при продаже готовой продукции покупателю. А также при безвозмездной передаче давальческих материалов или при зачёте данных материалов в счёт оплаты услуг по переработке.	НДС начисляется со стоимости услуг по переработке материалов.
УСН	Услуги по переработке материалов входят в расходы при выполнении двух условий: они оплачены и приняты от исполнителя. Стоимость перерабатываемых материалов учтите в расходах в момент их оплаты. Выручкой будет являться стоимость реализованной готовой продукции покупателю. Безвозмездная передача материалов на налог при УСН не влияет. В случае если материалы зачтены в счёт оплаты выполненных работ – это будет являться выручкой организации от их реализации, возникшая на дату проведения взаимозачёта.	Выручка начисляется со стоимости оказанных услуг по переработке и остатков материалов, если они получены на безвозмездной основе по рыночной цене. Если организация платит УСН с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности. Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику и отгрузки.

05. Бухгалтерский учет давальческого сырья

Соответственно модели отличается и бухгалтерский учет.

5.1 Бухучет давальческих материалов у Заказчика

Давальческое сырье у заказчика - давальца отражается на счете 10.01. При передаче сырья производителю это сырье перемещается со счета 10.01 на счет 10.07.

Д 10-01 К 60 – приобретены материалы у поставщика
Д 19 К 60 – отражен НДС
Д 68 К 19 – НДС принят к вычету
Д 10.07 К 10.01 - сырье передано производителю.
Д 43 К 20 - готовая продукция возвращена заказчику
Д 20 К 60 – отражены затраты на переработку материалов
Д 20 К 10.07 – списана стоимость давальческого сырья, использованного при изготовлении продукции
Д 10.01 К 10.07 - отражены остатки возвращенного материала
Д 19 К 60 - учтен НДС со стоимости услуг по переработке
Д 68 К 19 - принят НДС к вычету
Д 60 К 51 - перечислены денежные средства производителю за оказанные услуги

При передаче давальческого сырья в расходы учитывается только стоимость израсходованного сырья. НДС начисляется только на услуги по переработки. На стоимость переданного давальческого сырья НДС не начисляется, так как права собственности к подрядчику не переходит. При продаже или безвозмездной передаче остатков неизрасходованных материалов подрядчику НДС начисляется в общем порядке.

5.2 Бухучет давальческих материалов у Подрядчика

Для отражения, принятого в переработку давальческого сырья, используется специальный забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

При изготовлении продукции необходимо израсходованные материалы списать со счёта 003, а готовую продукцию отразить на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по условной стоимости, которая складывается из стоимости материалов и стоимости услуги по изготовлению продукции.

Возврат готовой продукции заказчику необходимо списать со счёта 002, а неиспользованные материалы списать со счёта 003.

Затраты, связанные с переработкой материалов у производителя, учитываются на счете 20 «Основное производство».

Д 003 - принято давальческое сырье на переработку
Д 20 К 60 (02, 10, 23, 25, 26, 69, 70) - учтены затраты на переработку давальческого сырья
К 003 – списаны израсходованные материалы
Д 002 – готовая продукция принята на склад
К 002 – готовая продукция передана заказчику
К 003 – неизрасходованные материалы переданы заказчику
Д 62 К 90.1 - отражена выручка от услуг по переработке
Д 90.3 К 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке
Д 90.2 К 20 — признаны затраты, связанные с переработкой
Д 51 К 62 — поступила оплата от заказчика.

06. Нюансы учёта давальческого сырья при его переработке в странах ЕАЭС

6.1 Производитель (Подрядчик) – нерезидент

Итак, российская организация передаёт давальческое сырьё на переработку нерезиденту, который затем возвращает сырьё и готовую продукцию обратно давальцу. Наглядно данный процесс выглядит следующим образом:

Передача сырья производителю-нерезиденту не будет облагаться НДС, т.к. сырьё не реализуется, а передаётся производителю без перехода права собственности. При возврате готовой продукции давальцу (импорте) с услуги по производству продукции необходимо:

начислить импортный НДС;
подать Декларацию по косвенным налогам;
подать Заявление о ввозе товаров с отметкой о переработке давальческого сырья на сумму услуги.

Данный НДС с услуги можно будет принять к вычету в том квартале, в котором он был оплачен при условии проставления отметки по Заявлению. В обоих случаях при пересечении границы государства необходимо подать таможенную статистическую Декларацию с соответствующей отметкой про давальческое сырьё. Обратите внимание, что таможенную статистическую Декларацию нужно подавать:

на сумму сырья (при передаче сырья нерезиденту);
на сумму сырья + услуги по переработке сырья (при импорте готовой продукции).

6.2 Давалец (Заказчик) – нерезидент

Иностранная организация - нерезидент передаёт российской организации сырьё для переработки. В данном случае процесс выглядит следующим образом:

В данном случае при ввозе сырья НДС оплачивать не нужно.

При возврате готовой продукции нерезиденту экспорт услуги будет облагаться по ставке 0%. При этом данную ставку необходимо будет подтвердить соответствующими документами, НДС оплачивает давалец-нерезидент с суммы услуги, а вам предоставляет для подтверждения ставки 0% Заявление о ввозе. Данное условие выполняется только, если давальцем будет выступать организация из стран, входящих в Таможенный Союз. В случае, если страна не входит в Таможенный Союз, то необходимо начислить и оплатить НДС с услуги по переработке. В этом случае, как и в предыдущем, при пересечении границы государства необходимо подать таможенную статистическую Декларацию с соответствующей отметкой про давальческое сырьё.

Итоги

Как вы поняли, работа с давальческим сырьём и его учёт не так проста, как может казаться с первого взгляда. Работе предшествует детально прописанный договор с приложениями. Оформление договора зависит и от резидентства сторон. Если сторона нерезидент, то в процесс добавляется документ работы с таможней и налогового контроля. Ключевые документы - заявление о ввозе, таможенная статформа, декларация. В учёте данного процесса также есть свои нюансы. Стороны не должны забывать договор и учетную политику. Ключевые документы - акт, накладная, отчет об использовании материалов. Упомянули мы и бухгалтерские проводки, чтобы бухгалтеру было легче ориентироваться.

Фирммейкер, июнь 2022 (следим за актуальностью)
Ольга Круглова (Усс)
При использовании материала ссылка обязательна