В каких случаях выписывается счет-фактура на аванс?
Когда продавец обязан составить счет-фактуру
При получении от покупателей оплаты (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец (исполнитель) должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 17 Постановления № 1137). Счет-фактуру нужно составить не позднее 5 (пяти) календарных дней с момента получения аванса (частичной оплаты).
При расторжении договора или изменении его условий аванс может быть возвращен покупателю. В этом случае продавец вправе принять к вычету сумму НДС, которую начислил с аванса (частичной оплаты) и перечислил в бюджет (ст. 171 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом.
При возвращении аванса новый счет-фактуру не оформляют (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327).
Для обоснования вычета ранее выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» с указанием реквизитов документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен 1 (одним) годом. Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).
Счета-фактуры могут быть составлены на бумаге и (или) в электронном виде по типовой форме. В электронном виде организации вправе выставлять счета-фактуры по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Вторые экземпляры счетов-фактур на аванс следует регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур.
В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет полученного аванса (частичной оплаты) сумму НДС с предоплаты можно предъявить к вычету. Поэтому выписанные ранее счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок на сумму начисленного НДС.
Когда не нужно составлять счета-фактуры при авансе
Не нужно составлять счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав):
- длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (если организация соблюдает требования, установленные пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ);
- облагаемых НДС по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ;
- не подлежащих налогообложению.
Кроме того, счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) не составляют организации, которые используют налоговое освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ.
Ответственность за отсутствие счета-фактуры
Необходимо помнить, что отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения. Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа возрастает до 30 000 руб. Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб (ст. 120 НК).
Фирммейкер, ноябрь 2014 (следим за актуальностью)
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна