В ноябре 2014 года Советом Федерации в третьем чтении был одобрен федеральный закон «О внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Закон помимо прочего повысил налоговую ставку по налогу на дивиденды с 9 до 13%, действуют новые ставки с 2015 года.
01. Что такое дивиденды
Дивиденды – это часть чистой прибыли организации, распределяемая между акционерами (участниками) общества, пропорционально количеству их акций (долей) в акционерном (уставном) капитале организации.
Дивиденды - это часть оставшейся после налогообложения прибыли общества (чистая прибыль общества), которую акционеры (участники) вправе получить на основании решения, принятого ими на общем собрании (ст. 28 14-ФЗ).
Внимание. Решение должно быть нотариально удостоверено. Читать про нотариальное удостоверение решений.
Размер и порядок выплаты дивидендов определяется собранием акционеров (участников)и уставом организации.
Распределять прибыль общества на дивиденды участникам можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 14-ФЗ). Если дивиденды выплачиваются до окончания финансового года, то они называются промежуточными или предварительными дивидендами.
В некоторых случаях принимать решение или выплачивать дивиденды нельзя. Поэтому заранее убедитесь, что у общества есть на это право. После принятия общим собранием решения о распределении прибыли выплатите дивиденды в срок, установленный уставом (решением о выплате), но не превышающий 60 дней. По общему правилу дивиденды выплачиваются пропорционально размеру долей участников. Иное может быть установлено уставом.
Если не выплатить дивиденды, то участник в течение 3 (трех) лет может обратиться в общество с требованием об их выплате. Более продолжительный срок предъявления требования может быть установлен в уставе, но он не может превышать 5 (пять) лет. Кроме того, участник может подать в суд требование об их взыскании и при этом потребовать уплаты процентов по ст. 395 ГК РФ.
Получателями дивидендов могут быть:
- юридические лица (организации);
- физические лица.
02. Если получатель дивидендов юридическое лицо
При выплате дивидендов исчисляем и удерживаем налог на прибыль (ст. 275 НК РФ).
Ставки по налогу на прибыль с дивидендов: юрлица
Дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (ст. 284 НК РФ):
- 0% - при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям;
- 13% - при выплате дивидендов иным российским организациям;
- 15% - при выплате дивидендов иностранным организациям. Такая ставка применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки (п. 3 ст. 310 НК РФ).
Ставку 0% к дивидендам можно применять, если российская организация - получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды;
- либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.
Данные условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов. Если дивиденды получены от иностранной организации, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная компания не находится в офшорной зоне. Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575).
Подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов. Для этого он должен представить вам (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78):
- копию письменного уведомления о праве на применение нулевой ставки, которое получатель дивидендов направлял в налоговую инспекцию;
- документы со сведениями о дате приобретения вклада или доли в уставном капитале либо права на депозитарные расписки (к примеру - договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др);
- подтверждение, что указанные выше документы и уведомление получатель дивидендов направил в налоговый орган.
При расчете можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное - чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды, облагаемые по ставке 0%, учесть нельзя.
Пример1. Расчет налога на прибыль с дивидендов юрлица
ООО "Лампы" 20.05.2021 выплачивает дивиденды за 2020 г. - 20 млн. руб., в том числе:
- ООО "Цоколь" (доля 51%) - 10,2 млн. руб., владеет долей больше года,
- ООО "Стекло" (доля 19%) - 3,8 млн. руб.
- ООО "Электрод" (доля 10%) - 2 млн. руб.
- Иванову С.С. (доля 20%) - 4 млн. руб.
ООО "Цоколь" дивиденды считать не нужно, так как они облагаются по ставке 0%.
ООО "Стекло" 3,8*13% = 494 тыс. руб.
ООО "Электрод" 2*13%= 260 тыс. руб
Для промежуточных дивидендов никаких особенностей нет. Считать выплаты и налог нарастающим итогом не надо.
Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов
Срок уплаты налога , удержанного при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (ст. 287 НК РФ).
03. Если получатель дивидендов физическое лицо
Решение о выплате дивидендов участникам принимается так же, как и решение о распределении чистой прибыли в ООО на другие цели. Так, в ООО с двумя и более участниками решение принимается на общем собрании большинством голосов от числа голосов участников общества (если большее количество голосов не предусмотрено уставом). А если в ООО один участник, то он принимает решение о распределении прибыли единолично.
Общество с ограниченной ответственностью "ХХХ"
Адрес
ОГРН ИНН, город, дата
Я, Иванов Тимур Иванович, 16 января 1975 года рождения, место рождения - г. Москва, паспорт: 4500 000000, выдан ОВД р-на Черемушки г. Москвы 18 января 2020 г., адрес регистрации: г. Москва, Ул. Московская, д. 15, кв. 15, место принятия решения: 123456, г. Москва, Мясницкая, д. 5, являясь единственным участником общества с ограниченной ответственностью "ХХХ" с долей в уставном капитале 100% (далее - "Общество"), принял следующее решение:
распределить полученную чистую прибыль Общества за 2020 г. в размере 4 000 000 (четыре миллиона) руб. следующим образом:
- сумму в размере 3 000 000 (три миллиона) руб. выплатить единственному участнику Общества Иванову Т.И. в качестве дивидендов;
- сумму в размере 500 000 (пятьсот тысяч) руб. направить на покрытие задолженности Общества по договору займа от 10.06.2018 N 6;
- сумму в размере 500 000 (пятьсот тысяч) руб. направить на развитие деятельности Общества.
Дивиденды перечислить на банковский счет единственного участника Общества Иванова Т.И. до 25.05.2020
В том случае, если дивиденды получает физическое лицо – резидент РФ, то организация выплачивающая доход (налоговый агент) удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – по ставке 13% с 1 января 2015 года вместо 9% (ст. 224 НК РФ) к сумме доходов менее или равной 5 миллионов российских рублей. С суммы превышающей 5 миллионов рублей устанавливается ставка «650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз»
Резидент – физическое лицо, который на день получения дохода пробыл в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 предыдущих месяцев. Если физлицо находилось в РФ меньше, то он становится нерезидентом. Если доход получает нерезидент, то ставка налога на дивиденды (НДФЛ) – 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ) . Остальные правила расчета и удержания такие же, как и у резидентов.
Данные выплаты по-прежнему не облагаются страховыми взносами в фонды. Налоговые вычеты по доходам от долевого участия в организациях по-прежнему не применяются, несмотря на схожесть налоговой ставки с общепринятым НДФЛ – это отдельно прописано в комментируемом законе. Перечислять суммы удержанного налога необходимо за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца..
Фирммейкер, декабрь 2014 (следим за актуальностью)
Дина Ермакова
При использовании материала ссылка обязательна