Вопрос: Мы слышали, что с 1 июля 2016 года изменялся порядок вычета НДС для экспортеров несырьевых товаров. Действительно ли можно входной НДС принять к вычету в том же периоде, когда был приобретен товар, не дожидаясь подтверждения ставки НДС 0%? Спасибо
Порядок учета НДС при экспорте товара до 01.07.16
Все мы знаем прежний порядок принятия к вычету НДС по экспортным операциям.
Экспортные поставки (реализация товаров за пределы страны) облагаются по ставке НДС 0%.
При этом в течение 180 дней со дня реализации экспортер обязан представить в налоговую пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ):
- контракт,
- таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа,
- копии товаросопроводительных документов.
Стоит заметить, что в противном случае, экспортер будет вынужден начислить налог по полной ставке на дату отгрузки и уплатить его в бюджет. В любом из двух перечисленных случаев организация имеет право на вычет «входного» НДС, относящегося к экспортной отгрузке. В первом случае момент возникновения права на принятие вычета по НДС совпадает с моментом определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет подтверждающих обоснованность применения ставки 0% документов. Или во втором случае – на дату покупки товаров, если пакет документов не был собран.
Новый порядок учета НДС при экспорте товара
Закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ сильно изменил данную ситуацию. Теперь «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, можно принимать к вычету в общем порядке, а именно сразу в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).
Данный факт не освобождает от обязанности подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0%, как и прежде экспортер обязан представлять в налоговую пакет подтверждающих документов. Этот закон значительно облегчил жизнь организациям, торгующим несырьевыми товарами. Теперь им не нужно ждать момента определения налоговой базы и сбора всех документов.
Однако, стоит разобраться с понятиями сырьевого и несырьевого товара. В пункте 10 статьи 165 НК РФ приведен закрытый перечень сырьевых товаров, к ним относятся:
- Минеральные продукты;
- Продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- Древесина и изделия из неё;
- Древесный уголь;
- Жемчуг;
- Драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
- Недрагоценные металлы и изделия из них.
Все остальные товары, которые не вошли в этот перечень, следует считать несырьевыми. Сразу следует отметить, что для сырьевых товаров порядок принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям, остаётся прежним.
Давайте разберемся, как поступать с экспортом в страны ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Все правила, касающиеся НДС в отношениях между странами ЕврАзЭС, закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к договору о ЕврАзЭС). Там сказано, что экспортер имеет право на налоговые вычеты в общем порядке, предусмотренном законодательством своего государства. Из этого следует сделать вывод, что при экспорте в страны ЕврАзЭС в отношении вычетов по НДС стоит применять те же правила, что и при экспорте в другие страны.
Стоит заметить, что в связи с вступившими в силу изменениями у экспортера в рамках ЕврАзЭС появилась обязанность указывать в счет-фактуре код ТНВЭД по каждому из отгружаемых товаров. Это связано с тем, что необходимо правильно определить категорию товара (сырьевой/несырьевой) и соответствующий ей способ учета НДС (раздельный/общий).
Все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., и соответственно, к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с той же даты.
Итоги
- Экспортеры несырьевых товаров, начиная с 1 июля 2016 года, освобождены от раздельного учета «входного» НДС;
- Новый порядок применяется к экспорту несырьевых товаров в страны ЕврАзЭС;
- Экспортер в страны ЕврАзЭС теперь должен указывать код ТНВЭД по каждому из товаров.
Фирммейкер, ноябрь 2016 (следим за актуальностью)
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна