НДС: проблемы возмещения налога из бюджета, пути решения

Что такое (возврат) возмещение НДС, как возмещается НДС? В данной статье рассматриваются - что такое возврат НДС, основные проблемы и препятствия, с которыми сталкиваются организации в процессе возмещения НДС и даны рекомендации по их устранению.

01. Что такое возврат НДС

Возврат НДС - это возвращение на расчетный счет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость. Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС (за минусом восстановленных сумм) превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить (ст. 173 НК РФ). Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке и на экспортеров.

Вернуть НДС можно, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС. В теории возврат НДС выглядит довольно просто. На практике встречаются проблемы. Поскольку основной функцией налоговых органов является пополнение бюджета, то возвращать НДС они не спешат, ведь требовать с государства вы будете деньги, которые поступили в казну за счет средств ваших поставщиков, а не от вашей компании. К тому же при возврате НДС существует проблема мошенничества, заключающаяся в возврате необоснованных сумм НДС. На практике мы часто сталкиваемся с мнением о том, что возмещение НДС слишком сложная процедура, удовлетворить всем требованиям налоговиков и вернуть на расчетный счет сумму НДС практически невозможно. Однако, основываясь на своем опыте работы, можем заявить, что это реально и бывает даже вполне современно и быстро.

Для грамотного понимания и предотвращения проблем с возвратом НДС следует знать процедуру и этапы возмещения.

02. Порядок возмещения НДС

Этап1. Подача в налоговый орган документов

Возврат НДС при экспорте товаров (услуг)

При возврате НДС чаще всего речь идет об экспортерах.

Если организация занимается экспортом товара, она обязана предоставить пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (ст.165 НК РФ):

Декларацию НДС;
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
Копию контракта (выписка из него, если гостайна);
Таможенную декларацию, содержащая отметки таможенного органа о вывозе за пределы РФ или о помещении под конкретный таможенный режим;
Товаросопроводительные документы при ввозе товара (ИФНС имеет право требовать);
Товаросопроводительные документы при оказании услуг - по перевозке грузов, экспедированию, предоставлению транспортных средств для перевозки, переработке ввезенного товара, транзитному перемещению по территории РФ;
Свидетельство резидента ОЭЗ (если резидент особой экономической зоны);
Документ об оплате товара иностранным покупателем;
Документ о приемке груза к перевозке или отгрузке (коносамент, морская накладная, поручение на отгрузку, международная авиационная накладная), содержащий указание на порт/аэропорт разгрузки;
Договор поручения и договор, заключенный по этому поручению с иностранным покупателем;
Акт оказания услуги или передачи товара;
Документ, содержащий описание маршрута перевозки.

При большом объеме документов, свидетельствующих об оказании услуг, возможно подать по ним реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Это действует для перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, а также таможенных деклараций.

Возврат НДС при импорте товаров (услуг)

НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур ввоза, возможно принять к вычету. Для этого организации потребуется представить документы (ст. 172 НК РФ):

Декларацию НДС;
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя;
Пакет подтверждающих документов - транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров, кроме случаев когда оформление таких документов не предусмотрено, договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, информационное сообщение.

Возврат (вычет) внутреннего НДС

Возврат НДС возможен, если вычеты превысили реализацию. Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила рассчитанную сумму налога, то полученную разницу можно возмещать. Для этого организации потребуется представить документы (ст. 173 НК РФ):

Декларацию НДС.

Камеральную проверку по НДС к возмещению налоговая проведет на основании этой декларации.

Этап2. Камеральная проверка

Порядок проведения камеральной проверки регламентируется ст.88 НК РФ.

В ходе камеральной проверки налоговый орган запрашивает у налогоплательщика документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов, к ним относятся счета-фактуры, подтверждающие вычет, первичные документы, на основании которых организация вправе принять к учету товары, карточки бухгалтерского учета. Кстати, законодательство предусматривает, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Кроме того, налоговый орган проводит встречные проверки контрагентов, НДС по которым налогоплательщик принял к вычету. Перечень документов, которые могут быть истребованы у контрагента в ходе встречной проверки ограничен документами, непосредственно относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Обычная камеральная проверка проводится в течение 3 (трех) месяцев, но камеральная проверка налоговой декларации по НДС проводится в течение 2 (двух) месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до 3 (трех) месяцев при наличии признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Действия, если налоговая нашла налоговый разрыв.

Вынесение решения

Или составление акта камеральной проверки. Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате или зачете (ст. 176 НК РФ). Решение может быть:

о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации.

Если нарушения обнаружены, составляется акт налоговой проверки в течение 10 рабочих дней после ее окончания (ст. 100 НК РФ). В течение пяти рабочих дней с даты составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан иным способом. Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение одного месяца после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела.

Возврат НДС на расчетный счет

С 2023 г. сумма НДС, согласованная налоговой к возмещению по результатам проверки, признается ЕНП и при отсутствии задолженности по другим налогам и сборам формирует положительное сальдо ЕНС. Налогоплательщик может распорядиться положительным сальдо ЕНС на свое усмотрение:

вернуть на расчетный счет;
зачесть;
оставить в переплате в счет будущих платежей.

Для возврата НДС на расчетный счет в налоговую инспекцию необходимо подать заявление.

Инспекция направляет поручение о возврате в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата. Еще день есть у Казначейства на перевод денежных средств налогоплательщику (ст. 79 НК РФ).

03. Причины отказа при возмещении НДС

Далее рассмотрим основные проблемы и причины отказа налоговых органов в возмещении НДС:

3.1 Документы для возмещения НДС оформлены с нарушениями

При осуществлении торговых операций на территории России "камнем преткновения", как правило, является правильность оформления первичных документов (счет-фактур), на основании которых производится возмещение НДС из бюджета. В настоящее время требования к оформлению указанных документов установлены ст. 169 НК РФ. Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного данной статьей порядка, не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению. Вместе с тем, невыполнение требований, не предусмотренных данной статьей, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. При осуществлении экспортных операций много проблем у экспортера возникает в связи с необходимостью подтверждения факта реального экспорта, т.е. физического вывоза товара за пределы территории России. Налогоплательщик должен позаботиться о надлежащем оформлении документов, подтверждающих фактический вывоз товара.

3.2 Хозяйственные операции нереальны

Данное основание отказа в возмещении НДС обусловлено мнимостью совершаемых налогоплательщиком хозяйственных операций, направленных на искусственное формирование налоговых вычетов и возмещение налога из бюджета. Как показывает анализ правоприменительной практики, в большинстве случаев фискальным органам не удается доказать мнимость хозяйственной операции. Однако в судебной практике имеются примеры, когда факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций не подтверждается.

3.3 Поставщики недобросовестны

Нередко налоговые органы связывают право на возмещение НДС из бюджета с соблюдением законодательства о налогах и сборах контрагентами налогоплательщика. Однако, в большинстве случаев арбитражные суды не поддерживают правильность такого подхода. В качестве обоснования своей позиции суды отмечают, что каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо пользуется своими правами, в том числе правом учета расходов в целях налогообложения прибыли, получения налоговых вычетов по НДС.

Налогоплательщик не может нести ответственности за действия третьих лиц, в том числе своих контрагентов. НК РФ не обусловливает права налогоплательщика на возмещение налога из бюджета представлением контрагентами его поставщиков в налоговый орган запрашиваемых документов или иной информации и уплатой ими в бюджет полученных сумм налога. Нарушение субпоставщиками законодательства о налогах и сборах не может служить основанием для отказа в получении возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% (Постановления ФАС Московского округа от 17.12.2010 N КА-А40/15868-10, ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-833/09-С2).

Для минимизации проблемы мы предлагаем в Договор поставки добавлять налоговую поправку.

3.4 Отсутствие документов

Например, одной из причин отказа налоговых органов в возмещении НДС являлось отсутствие у налогоплательщика ТТН как документа, подтверждающего факт принятия на учет в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ товара, приобретенного у поставщика. Арбитражные суды различных федеральных округов не раз подтверждали правомерность отказа в возмещении НДС по данному основанию. Однако, ВАС РФ в Постановлении от 09.12.2010 N 8835/10 опроверг правильность такого подхода и сделал вывод о том, что непредставление налоговому органу ТТН не является основанием для отказа в возмещении НДС, если факт принятия на учет товара подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12.

3.5 Деловой партнер – однодневка

Налоговая может отказать в возмещении НДС, - если деловой партнер - фирма-однодневка (Письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@).

При наличии доказательств суды принимают сторону налоговых инспекторов. Так, Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 23 января 2017 года по делу № А40-51878/2016 указал, что организация, которая хотела оспорить отказ в вычете НДС, заключила договоры подряда с организациями-однодневками. Первичная документация содержала недостоверные сведения, поскольку была подписана неустановленными лицами. Суд указал, что компания не проявила должной степени осмотрительности и осторожности при выборе делового партнера и ее действия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому необходимо перед заключением договора обязательно проводить проверку контрагента, а в договор поставки включать компенсацию НДС при отсутствии оплаты или документов.

3.6 Налоговые органы затягивают возврат НДС

По закону на возврат НДС (положительного сальдо ЕНС) в общей сложности отводится 3 дня. Отсчитывают данный срок со дня завершения камеральной проверки и подачи заявления на возврат сальдо ЕНС. То есть когда истекли два месяца после того, как организация представила декларацию по НДС в инспекцию. При этом при нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления о распоряжении путем возврата. Т.е. в итоге вместо 3 дней мы получаем срок до 10 дней, т.к. только с 10-го дня появляется наказание за задержку перечисления денежных средств. Начисленные проценты формируют сальдо ЕНС на дату их начисления (ст. 11.3 НК РФ).

Выводы

Таким образом, при возмещении НДС особое внимание уделите следующим аспектам:

НДС учтен верно. НДС принимается к вычету при одновременном выполнении трех условий: товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС; товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету; есть в наличии счет-фактура;
Первичные документы оформлены правильно;
Пакет документов для возмещения НДС полный;
Контрагенты - реально действующие и существующие организации.

Знание законодательной базы, регулирующей процедуры возмещения НДС существенно поможет организации в защите своих интересов как в налоговом органе, так и в суде.

Читать еще на эту тему:

Цена возмещения НДС
Налоговые разрыв, как проверяют НДС
Ускоренный порядок возмещения НДС

Бухгалтерские услуги от Фирммейкер, 2012 (обновляется ежегодно)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна