До 2013 г патентная система налогообложения была разновидностью УСН, но в связи с принятыми Федеральными законами №94-ФЗ и №97-ФЗ, которые внесли изменения в НК РФ, теперь это самостоятельный специальный режим, который описан новой главой 26.5 второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
01. Выгоды патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения выгодна для ИП:
- нет отчетности в налоговую,
- простой учёт доходов (книга учета доходов),
- по ряду видов деятельности не нужна онлайн-касса,
- освобождение от уплаты 3-х налогов (НДС, НДФЛ по виду деятельности патента и налога на имущество, используемого в выполнении работ по приобретенному патенту),
- для Москвы - освобождение от уплаты торгового сбора,
- стоимость патента можно уменьшить на взносы, перечисленные за ИП и работников.
02. Общая информация по патенту
Патентная система применяется только ИП.
Средняя численность наемных работников ИП не должна превышать за налоговый период (по всем видам предпринимательской деятельности) 15 человек. Используя патент, ИП должен уплачивать социальные взносы за себя и за наемных работников.
Патент выдают на определенный вид деятельности. На каждый вид деятельности должен быть приобретен отдельный патент. ПСН можно применять для 80 видов деятельности, включая торговлю, услуг общественного питания, пассажирские и грузовые перевозки, ремонт автомашин, услуги салонов красоты и прачечных, сдачу в аренду жилья и т.д.
Начать работать на патентной системе налогообложения просто - зарегистрировать ИП, подать заявления на получение патента, получить и оплатить патент. Патент выдают в течение 5 (пяти) дней со дня получения заявления.
Срок действия патента - от 1 (одного) до 12 (двенадцати) месяцев в пределах календарного года. Для продления ПСН необходимо снова подать заявление в налоговую инспекцию на приобретение патента и оплатить его.
Ставка - 6% с потенциально возможного дохода. Налог можно уменьшить на страховые взносы. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Период действия этих налоговых каникул - по 2023 год.
ПСН можно пользоваться, если годовой доход ИП не превышает 60 млн. рублей.
03. Порядок перехода на патентную систему налогообложения
Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент.
В этом документе будет указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.
Заявление на получение патента можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету. Сделать это нужно не позднее, чем за 10 (десять) дней до начала применение спецрежима. Для получения патента в своем регионе ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. Если патент нужно получить в другом субъекте РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе.
Получив заявление, налоговые органы в течение 5 (пяти) дней обязаны выдать либо патент, либо уведомление об отказе. Причиной отказа может быть несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении, тому перечню, что утвержден в этом регионе. Возможны и иные причины: в заявлении указан непредусмотренный срок действия патента, нарушены сроки уплаты «патентного» налога или в течение этого года право на патентную систему уже утрачено.
Переход на данный режим является добровольным и может применяться совместно с другими системами налогообложения. Срок действия патента 1-12 месяцев. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)
04. Какие виды деятельности можно применять на патенте
Виды деятельности для патента (ст. 346.43 НК РФ):
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
8) услуги в области фотографии;
9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;
18) деятельность ветеринарная;
19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;
26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;
27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) деятельность по благоустройству ландшафта;
37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) услуги экскурсионные туристические;
42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;
43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;
48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;
50) производство кожи и изделий из кожи;
51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
52) переработка и консервирование фруктов и овощей;
53) производство молочной продукции;
54) растениеводство, услуги в области растениеводства;
55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;
57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58) деятельность по письменному и устному переводу;
59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61) резка, обработка и отделка камня для памятников;
62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;
63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;
64) животноводство, услуги в области животноводства;
65) деятельность стоянок для транспортных средств;
66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
67) услуги по уходу за домашними животными;
68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
69) услуги по изготовлению валяной обуви;
70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
73) ремонт игрушек и подобных им изделий;
74) ремонт спортивного и туристического оборудования;
75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
77) сборка и ремонт очков;
78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.
Кроме того, субъекты РФ могут дополнить данный перечень и другими видами деятельности. Так, в Смоленске областным законом добавлены – Изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения, изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки, по индивидуальному заказу населения.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении:
- видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
- оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
05. Расчет налога на патенте
Произведение потенциально возможного дохода ( от 100 тыс. до 1 млн.руб.) на налоговую ставку (6%) и на отношение количества месяцев, на которое выдан патент, к 12 месяцам.
06. Отчетность на патенте
Налоговую декларацию (расчет) в налоговую инспекцию подавать не нужно (ст. 36.52 НК РФ), однако, необходимо вести Книгу учетов доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина.
07. Сроки уплаты налога
Уплачивают налог в зависимости от срока, на который выдан патент:
- если патент выдан на срок до 6 месяцев, то сумма налога уплачивается в полном размере не позднее срока окончания действия патента,
- если патент выдан на срок от 6 до 12 месяцев, тогда налог уплачивается два раза - 1/3 в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента и 2/3 в срок не позднее срока окончания действия патента.
08. Патент заменяет налоги
Важной особенностью применения данной системы налогообложения является то, что применение патентного режима освобождает от покупки ККТ и уплаты некоторых видов налогов: НДФЛ, налога на имущество, НДС (кроме импортного).
09. Что было до патента и что изменилось
Теперь расскажем об основных отличительных моментах новой системы в сравнении с действовавшей до 1 января 2013 года:
- изменился получатель средств. До 2013 года налоги поступали в региональный бюджет, а с 1 января 2013г. данные налоги перечисляются в бюджеты муниципальных районов и городских округов;
- как основной отрицательный момент применения спецрежима в период с 01.01.2013 г. по 31.12.2020 г. было то, что при системе, применявшейся до 2013г. налогоплательщик, мог учесть расходы на оплату страховых взносов в налогооблагаемой базе при исчислении налога, а в период с 2013г. по 2020г. же страховые взносы уплачивались самостоятельно и тем самым не уменьшали налоговую нагрузку при расчете налога, уплачиваемого при патентной системе налогообложения . Данное изменения увеличивало налоговую нагрузку, что само по себе являлось отрицательным моментом нового спецрежима. С 2021г. все было восстановлено и уплаченные страховые взносы, перечисленные за ИП и работников, можно учитывать при уплате патента;
- раньше потенциально возможный доход зависел от того, к какой группе относилась территория, на которой осуществлялась деятельность, - к городской или сельской. Сейчас эта дифференциация отсутствует.
Еще одним отличительным моментом является то, что теперь на данный спецрежим могут перейти ИП, которые имеют в своем штате до 15 работников ( раньше до 5). Например, в Смоленской области дифференцировали размер налога в зависимости от числа работающих - до 5 человек, до 10-ти, до 15-ти.
Так же в 2013 году для всех "патентных" видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, предусмотрены пониженные страховые взносы в ПФР (общая ставка 20%). Предприниматели, применяющие патентную систему по розничной торговле, услугам общепита и по сдаче в аренду недвижимости, в 2013 году будут начислять страховые взносы на общих основаниях. Стоит обратить внимание, что это касается только взносов с выплат физлицам. Взносы в Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не начисляются.
Итоги
Патентная система налогообложения может сыграть большую роль в формировании бюджетов регионов, т.к власти регионов вправе разделять виды деятельности, указанные в списке, и устанавливать для каждого свою величину потенциально возможного дохода, которые могут быть важными и полезными для рассматриваемого региона. Но при этом региональное значение должно быть не меньше минимального и не больше максимального размера, закрепленного в главе 26.5 НК РФ.
Статистика патента по Смоленской области – в 2007 году 7 ИП, в 2012 году 450, на 1.07.21 - выдано 13678 патентов, из них со ставкой 0% - 48 шт, розничная торговля до 50 м - 5225 шт, перевозка грузов - 2594 шт, сдача в аренду помещений - 615 шт, общепит - 434 шт. Можно ожидать, что нововведенный специальный режим для ИП продолжит набирать популярность.
Фирммейкер, май 2013 (следим за актуальностью)
Юлия Атарвина
При использовании материала ссылка обязательна