Как известно, некоторые категории налогоплательщиков освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее НДС): налогоплательщики УСН, налогоплательщики ЕНВД (устарело). Однако, освобождение от НДС не является стопроцентным. Итак, организация на УСН уплачивает НДС в следующих случаях.
01. Организация ввозит товар на территорию РФ
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения. При УСН с объектом «доходы – расходы» ввозной НДС можно учесть в затратах. При этом при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи, в уменьшение налоговой базы такой НДС нужно отнести по мере реализации импортированных товаров и при условии, что эти товары оплачены поставщику (письма Минфина России от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 20.01.2010 № 03-11-11/06, от 21.04.2020 N 03-07-14/32018). При УСН с объектом «доходы» при расчете налога по УСН учесть НДС нельзя.
1.1 Уплата НДС при ввозе товара с территории ЕАЭС
ЕАЭС - Евразийский экономический союз, в рамках которого обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках Союза. В ЕАЭС входят: Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия.
Орган, контролирующий НДС при ввозе - налоговая инспекция.
Сроки уплаты и подачи отчетности - оплатить НДС и подать декларацию необходимо в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за ввозом (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Дополнительно к декларации оформляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов одним из следующих способов:
- В бумажном виде в 4-х экземплярах и в электронном виде. Налоговый орган проставляет отметки и 3 экземпляра возвращает налогоплательщику, 2 из которых необходимо передать поставщику;
- В электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. По результатам проверки Заявления, представленного указанным способом, налогоплательщику по ТКС формируется сообщение о проставлении отметки налогового органа или уведомление об отказе в проставлении отметки для передачи его по ТКС.
1.2 Уплата НДС при ввозе товаров с территории других стран
При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС выступает в качестве таможенного платежа, а плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права.
Орган, контролирующий НДС при ввозе - таможня.
Сроки и порядок уплаты - НДС нужно заплатить до или одновременно с уплатой других таможенных платежей. Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 ТК ЕАЭС). Так, например, если в таможенной декларации заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления, то без уплаты НДС таможня не выпустит товар.
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (ст. 151 НК).
Отчетность - сведения об НДС при ввозе товара отразите в декларации на товары. Каких-либо особенностей для плательщиков УСН не установлено.
02. Организация исполняет обязанности налогового агента
Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет РФ (ст. 24 НК РФ). Ситуаций, когда налогоплательщик становится налоговым агентом по НДС, достаточно много (ст. 161 НК РФ). В статье рассмотрены наиболее распространенные случаи.
2.1 Приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ
Для того, чтобы выяснить, уплачивать ли НДС при приобретении у нерезидента товаров, услуг или работ, необходимо определить является ли РФ местом реализации товаров, работ или услуг. В определении места реализации окажут помощь статьи 147 НК РФ и 148 НК РФ. Так, например, местом реализации признается РФ, если услуги (работы) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом (за рядом исключений), находящимся на территории РФ. В частности, к таким услугам (работам) относятся: строительные, монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде, сборка, переработка, техническое обслуживание.
Итак, в случае приобретения товаров, (услуг, работ) российской организацией у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается РФ, у российской организации возникает обязанность уплатить НДС в бюджет и подать декларацию.
Срок уплаты НДС - в общем порядке - по итогам квартала, в котором удержали НДС, по 1/3 налога в каждом месяце следующего квартала.
2.2 Аренда госимущества на территории РФ
Организации и ИП на УСН могут выступать арендаторами государственного имущества. Государственное имущество (госимущество) - это имущество федеральное, субъектов РФ и муниципальное. Если это имущество находится на территории РФ, российская организация – арендатор признается налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).
Налоговая база при аренде госимущества – это сумма арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому объекту. К арендной плате госимущества применяется только ставка в размере 20%. С арендной платы, уже включающей НДС, налог рассчитывается по ставке 20/120.
Срок уплаты НДС – не позднее 28-го числа месяца каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором был удержан налог при перечислении арендной платы.
Отчетность налоговых агентов на УСН: налоговые агенты на УСН сдают в налоговый орган декларацию по НДС в общей форме и в тот же срок, которые установлены для всех налогоплательщиков, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором был удержан НДС. Налоговые агенты на УСН вправе сдавать декларации по НДС на бумаге или в электронном виде. Исключение - налогоплательщики, которые перевыставляют счета-фактуры как посредник, по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, а также при приобретении вторсырья, - они могут сдать декларацию только в электронном виде (ст. 174 НК РФ).
Принимать к вычету суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет в период применения УСН, налогоплательщики не вправе. При УСН с объектом «доходы – расходы» налоговый агент удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС вправе:
- включить в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;
- списать по отдельной статье затрат при покупке других активов.
03. Организация выделяет НДС в счетах
Хотя спецрежимники по сути своей не должны этого делать, но такое встречается, например, когда они не хотят терять клиентов, работающих на общем режиме налогообложения, поскольку те не смогут принять НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), либо банально по ошибке. В этом случае спецрежимник должен уплатить НДС в бюджет (ст. 173 НК РФ).
Срок уплаты - НДС должен быть перечислен в бюджет в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором спецрежимником была выставлена счет-фактура с НДС (ст. 174 НК РФ).
Отчетность – в установленный для уплаты НДС срок спецрежимник обязан также представить декларацию по НДС в налоговую в электронном виде.
Принять к вычету НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а также НДС, уплаченный с аванса, нельзя (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03-07-14/328). Такое право есть только у плательщиков НДС. Также нельзя включить в доходы и расходы сумму НДС, полученную от покупателей по таким счетам-фактурам (Письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-11-11/22923, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Существует обстоятельство, когда фирма, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры, но налог не платит - это продажа товаров (работ, услуг) по посредническим договорам. В данном случае организация выступает в роли посредника. Продавая товары (работы, услуги), принадлежащие плательщику НДС, она выставляет покупателям счета-фактуры, но сама налог не уплачивает. Это связано с тем, что плательщиками НДС являются ее контрагенты по посредническому договору (т.е. собственники товаров, работ, услуг).
04. Ведет общие дела в составе товарищества
Еще одним из исключений для организаций, применяющих УСН, является признание их налогоплательщиками НДС при ведении совместной деятельности. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры (ст. 174.1 НК РФ).
Итоги
Применение УСН освобождает от уплаты НДС, однако происходит это за приличным рядом исключений. Еще до момента осуществления нетипичной операции купли-продажи или, например, сделки с нерезидентом нужно внимательно проверить, не появляется ли у вас обязанность по выставлению счет-фактуры, подаче отчетности по НДС в налоговую и его уплате. Если спецрежимник на УСН сам не уплатит НДС, ему придется это сделать по результатам налоговой проверки, причем уже с пенями и штрафами.
Еще на эту тему:
Возмещение НДС из бюджета: проблемы и пути их решения
Фирммейкер, июль 2013 (следим за акутальностью)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна