В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.
Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат. В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018). Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.
01. Ограничения переноса убытка прошлых лет
Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года, можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).
Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ).
Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):
- участники свободной экономической зоны;
- участники региональных инвестиционных проектов;
- резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.
Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.
Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после - "Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков...в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета...". (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).
02. Как перенести убыток прошлых лет в учетной базе
В учетной базе механизм переноса суммы убытка на будущие периоды с 2022 года реализован следующим образом – перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается автоматически регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль" в составе обработки "Закрытие месяца" (проводка Дт 97.11 Кт 99.01.1).
Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода также выполняется регламентной операцией "Перенос убытка по налогу на прибыль".
Но стоит напомнить, что ранее перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражался документом "Операция" (проводка Дт 97.21 Кт 99.01.1). Признание в НУ части суммы перенесенного с прошлых периодов убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода отражается регламентной операцией "Расчет отложенного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".
2.1 Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль
На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.
Пример переноса убытка
При расчете налога на прибыль за 2023 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб. Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав регламентную операцию «Перенос убытков на прибыль» в процедуре «Закрытие месяца».
В 1 квартале 2024 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:
Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.
Налогооблагаемая база составит 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.
В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль указываем:
- год с которого переносим убыток = 2023 год;
- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;
- сумму налоговой базы = 200 000 руб.;
- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;
- остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)
2.2 Отложенный перенос убытка будущих периодов
Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.
Как это сделать в учетной базе с учетом обновлений?
Отложите списание убытка, пропуская регламентную операцию «Перенос убытков по налогу на прибыль» в процедуре «Закрытие месяца».
Позже, когда решите уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на сумму убытка, то начните проводить данную регламентную операцию.
Точно так же следует перестать ее проводить, когда решите прервать списание убытков.
ВАЖНО. Соблюдайте очередность: нельзя допускать списания убытка более позднего налогового периода перед тем, который образовался раньше (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Выводы
Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждают величину и период возникновения убытков.
Фирммейкер, апрель 2018 (следим за актуальностью)
Анастасия Чижова (Конатова)
При использовании материала ссылка обязательна