Вопрос: Нам пришел запрос из налоговой о предоставлении пояснений по поводу убытка в декларации по налогу на прибыль. Что делать с таким запросом - как отвечать на него, чем такие запросы могут обернуться, стоило ли вообще этот убыток показывать?
Ответ:
На контроле у работников налоговой инспекции находится декларация по налогу на прибыль. Убыточность декларации для организации не пройдет без внимания налоговых органов, которые вправе:
- потребовать пояснения по таким (убыточным) декларациям,
- вызвать на убыточную комиссию,
- внести организацию в план выездных проверок.
В каждом мероприятии определенно мало приятного. Поэтому попробуем рассказать, что делать руководителю, если по итогам года после расчета получился убыток, отражать его в декларации или нет, какие давать пояснения налоговой, чем объяснять убыток и какие риски могут быть.
01. Что такое убыток (убыточная декларация)?
Прибыль - положительная разница между доходами и расходами. В отчете о финансовых результатах есть четыре показателя прибыли отчетного года: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. В балансе указывается нераспределенная прибыль, накопленная за все время существования организации.
Налоговый убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).
Как можно использовать убыток?
На убыток прошлого года можно уменьшить прибыль текущего года, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Свой убыток можно переносить на будущее. Правда, есть ограничения при переносе:
- по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде. Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2024 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет не более чем на 50% (ст. 283 НК РФ);
- по сроку переноса. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ст. 13 № 401-ФЗ);
- нельзя учесть убытки, которые были получены - в рамках других налоговых режимов; - от участия в инвестиционном товариществе за тот год, когда вы присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества; - от реализации (выбытия) акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- нельзя переносить убыток, который возник при налогообложении прибыли по ставке 0% определенным налогоплательщикам - медицинским и образовательным организациям; сельхозпроизводителям и рыбохозяйственным организациям; организациям, которые занимаются социальным обслуживанием граждан; региональным операторам по обращению с ТКО; Банку России в части прибыли, полученной при выполнении функций, которые предусмотрены Законом о Банке России; участникам проекта "Сколково" и участникам инновационных научно-технологических проектов, которые получили прибыль после того, как прекратили использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика
Как подтвердить свой убыток?
Убыток нужно подтвердить документами - это первичная бухгалтерская документация. Вы обязаны хранить такие документы в течение всего срока, когда уменьшаете налоговую базу на суммы ранее полученных убытков .
Задача ФНС обеспечить совевременное начисление налогов и поступление денежных средств в бюджет. ИФНС часто излишне внимательны к фирмам, работающим в минус. Для налоговиков убытки являются признаком целого ряда противоправных действий директора - уклонения от уплаты налогов, вывод активов, преднамеренное банкротство, мошенничество и тд.
02. Действия ФНС при подаче убыточной декларации
Налоговая инспекция узнает об убытке из налоговой декларации.
Налоговая декларация подлежит камеральной проверке. Если выявлены ошибки или противоречия (несоответствия сведений) об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести исправления (ст. 88 НК РФ). Это обязательная процедура.
Вот сама форма, а вот так выглядит примерный текст:
Требование № о представлении пояснений от (дата)
ИФНС России по г. ХХХХХ (наименование налогового органа) в соответствии со статьей 883 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (наименование налоговой декларации (расчета) (номер корректировки 0), представленной Вами за 12 месяцев 2022 года, в которой (указывается период) указана сумма убытка, полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде: ХХХХ. В связи с обозначенным фактом предлагаем Вам представить в ИФНС России по г. ХХХХХХ пояснения о
причинах получения убытков. В пояснении указать хозяйственные операции, явившиеся причиной получения убытков.
Наше мнение - предоставить пояснения необходимо. Они могут выглядеть примерно так:
Пояснения, подтверждающие причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХХХХ» за 12 месяцев 2022 года в сумме ХХХХХХ рублей. Вид деятельности — оказание транспортных услуг. Убыток сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами. Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета. Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств учредителя путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала. Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль с 2025 года.
Что будет, если не ответить на налоговое требование о пояснении убытка?
Мы подробно в отдельной статье разбирали налоговые требования.
Некоторые наши клиенты смущаются ст. 19.4 КоАП РФ, где идет речь про неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа. Поясняем, указанная административная ответственность применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений (Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Обратите внимание также, что форма требования о представлении пояснений не содержит предупреждения об административной ответственности. В ней указано другое - "в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме настоящего Требования в установленном порядке руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для передачи квитанции о приеме может принять решение о
приостановлении операций указанного лица по счетам в банке и переводов электронных денежных средств".
03. Как подавать декларацию по налогу на прибыль, если убыток
Итак, Вы подвели итоги года и обнаружили убыток, два варианта развития событий:
3.1 Показать фактический убыток в декларации по налогу на прибыль
Рассмотрим, что ожидает руководителя, если он не испугался дополнительных вопросов от органов налоговой инспекции, решил не скрывать реальное положение дел и подал декларацию с убытком. После этого последует запрос пояснений от сотрудников инспекции, на который руководитель должен будет ответить в течение пяти дней в произвольной форме. Советуем как можно подробнее расписать расходы (предоставить оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов счета 26, 44, 91.2), объяснить причину финансового результата и рассказать о том, какие Вы планируете провести мероприятия и предпринять меры, чтобы в будущем получить прибыль.
Причины образования убытка в декларации по налогу на прибыль:
- Отсутствие выручки от реализации или ее незначительный объем. Характерно для вновь созданных организаций и организаций с длительным циклом производства работ.
- Освоение новых рынков сбыта, что требует значительных расходов на маркетинговые мероприятия, составление бизнес-планов и тд.
- Снижение цен из-за падение спроса, сезонности продукции и тд
- Снижение объемов продаж, например, из-за потери крупных покупателей.
- Крупные разовые расходы в отчетном периоде, например, приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, капитальный ремонт помещения.
- Форс-мажор, например, сгорел транспорт при грузоперевозке продукции, затопило склад.
- Учетная политика в целях налогообложения, например, применение амортизационной премии, нелинейного метода амортизации, создание резервов.
Если организация подает "убыточную" декларацию более двух отчетных периодов подряд, то налоговики предложат уменьшить убыток и подать корректировки или пригласят на "убыточную" комиссию. Вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы может бухгалтер или другое уполномоченное лицо (с собой взять паспорт и доверенность). Лучше на специальную комиссию в ИФНС прийти двум представителям компании – директору и главному бухгалтеру, ведь на таком заседании инспекторы задают серьезные финансовые вопросы. Волноваться и переживать не стоит. Старайтесь с проверяющим вести конструктивный диалог. Если организация недавно на рынке, то в обосновании причин образования убытка используйте доводы "большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогают осваивать рынок» или «большие затраты на покупку оборудования». Если организация работает давно, то объясните сокращение выручки ремонтом или модернизацией оборудования, вследствие чего в будущем ожидаете положительный экономический эффект.
Сотрудники ИФНС анализируют такие показатели, как:
- структура доходов и расходов в разрезе обычных и прочих (неблагоприятными, по мнению налоговиков, являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных убытков);
- платежеспособность компании (основные показатели неплатежеспособности – отсутствие средств на расчетном счете и наличие просроченной кредиторской задолженности);
- показатели баланса (по мнению инспекторов собственный капитал должен превышать заемный, темпы роста оборотных активов должны быть выше, чем темпы роста внеоборотных активов, темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми).
Налоговики всегда интересуются за счет каких средств живет убыточная организация. Поэтому будьте готовы рассказать об источниках финансирования (займы, кредиты, финансовая помощь собственника). Если налоговиков заинтересуют какие-то документы, то попросите их оформить требование в письменной форме.
3.2 Показать прибыль в декларации по налогу на прибыль при фактическом убытке
Если руководитель решил оградить себя от лишних допросов и походов в налоговую инспекцию, не привлекая тем самым внимание налоговиков к своей организации, то он может принять решение заплатить налог на прибыль. Для этого надо подкорректировать декларацию
А. либо Увеличив доходы
Б. либо Уменьшив (увеличив) расходы
04. Что можно сделать с убыточной декларацией по налогу на прибыль
|
№ |
Способ корректировки прибыли |
Комментарии и налоговые последствия |
Основание |
|
Увеличиваем доходы |
|||
|
Поиск резервов |
|||
|
1 |
Списать остатки резервов |
Если конечно, такие резервы создавались. Для малых предприятий речь идет о резерве сомнительных долгов. Приведет к увеличению внереализационных доходов |
п 7 ст 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55. |
|
2 |
«Обнаружить» неучтенное имущество |
Конец года – это время для проведения обязательной инвентаризации, как раз подходящий момент «обнаружить» неучтенное имущество и отразить его во внереализационных доходах этого года по рыночной стоимости, если конечно такое имущество имеется. |
|
|
3 |
Проверить сроки давности по кредиторке |
Провести инвентаризацию долгов, выявить просроченные и оформить приказ руководителя на их списание |
|
|
Перенос доходов из будущего года в текущий |
|||
|
4 |
Подписать у заказчиков акты на выполненные этапы работ |
Попросить заказчиков подписать акт на уже выполненные по состоянию на конец декабря часть работ. Один из самых безобидных способов. Заказчики, которые хотят увеличить расходы, уменьшив прибыль, охотно согласятся. |
|
|
5 |
Получить вклад в имущество ООО от участника |
Таким вкладом могут быть деньги, вещи и имущественные права (речь не идет о вкладе в уставный капитал). Стоимость вклада сформирует внереализационный доход. |
|
|
Искусственное создание доходов |
|||
|
6 |
Предоставить заем |
Затратный и малоэффективный способ. Организация выдает заем, который будет возвращен после наступления нового года. Проценты по нему будут учитываться на конец каждого месяца внезависимости от того, выплачены они или нет. |
|
|
Уменьшаем (увеличиваем) расходы |
|||
|
1 |
Убрать из налоговой базы сомнительные расходы |
Плюсы – не влияет на вычет НДС и сохраняет достоверность данных в бухгалтерском учете. |
|
|
2 |
Отложить документы до лучших времен |
Можно перенести расходы на будущее, «потеряв» документы сейчас и «обнаружив» потом |
|
|
3 |
Выявить расходы, которые можно учесть попозже |
Например, от применения амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации можно отказаться |
|
|
4 |
Признать часть затрат расходами будущих периодов |
Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом |
|
Какие-то из рассмотренных вариантов менее рискованные, какие-то более. Какие-то затрагивают только данные налогового учета, какие-то «раздувают» доходы в бухгалтерском учете. Некоторые способы требуют наличия соответствующих положений в налоговой учетной политике. В любом случае каждый из вариантов требует обсуждений с руководством и его разрешения.
Наше мнение - отражать в учете и отчетности реальное положение дел:
- достоверная своевременная информация полезна для управленческого учета в компании, что дает возможность анализировать соответствующие показатели, имеющие отношение к прибыли и ее формированию, не только в пределах одного периода, но и между кварталами (годами);
- любая предпринимательская деятельность подразумевает риск, а соответственно от убытков никто не застрахован. Наказывать за это организацию никто не имеет право и не будет. Игнорировать налоговые требования пояснить убыток смысла не имеет. Спокойно предоставьте пояснения, сообщите им расшифровку прямых и косвенных расходов компании. Подтвердите правильность расчетов в декларации.
Фирммейкер, июль 2015 (обновляется ежегодно)
Анна Шешенина (Лукша)
При использовании материала ссылка обязательна