Налог на имущество, изменения 2013

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, установленным НК РФ и региональным законам, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог на имущество организаций регламентируется Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ. В этой статье мы расскажем о нововведениях 2013.

 

 

 

nalog-na-imНалогоплательщиками налога на имущество согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ признаются имеющие в собственности объекты налогообложения:

  • российские организации
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории   РФ

 

 

Объектом налогообложения признается:

  • для российских организаций признается только недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную собственность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств
  • для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

 

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Федеральным законом от 21.11.1966 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

 

Как определяется налогооблагаемая база налога на имущество?

В связи с тем, что организации не торопились проводить государственную регистрации недвижимого имущества и соответственно не включали в налогооблагаемую базу незарегистрированные объекты Президиум ВАС подготовил информационное письмо № 148 от17.11.2011, в котором проинформировал нижестоящие суды о выработанных рекомендациях по разрешению налоговых споров в отношении расчетов по налогу на имущество. В данном информационном письме конкретно сказано, что при подписании сторонами акта приема-передачи объекта он подлежит вводу в эксплуатацию, что за собой влечет включение данного объекта в налогооблагаемую базу. Данное решение было учтено с внесенными изменениями в п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, который вступил в силу с 01 января 2011г. Теперь оснований для разночтений нет: до 01 января 2011 моментом перехода обязанностей налогоплательщика является дата госрегистрации, после – дата подписания акта приема-передачи объекта недвижимости.

 

С 01 января 2013г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств (подп.8 п.4 ст.374 НК РФ). Это изменение в первую очередь касается транспортных средств. В свое время Конституционный суд РФ в Определении от 14.12.2004 № 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика. Однако не все так хорошо, как кажется на первый взгляд. Движимое имущество, оприходованное до 01 января 2013 г. подлежит дальнейшему налогообложению как транспортным налогом, так и налогом на имущество, до полного списания.

 

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество:

  • земельные участки и иные объекты природопользования
  • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации
  • объекты культурного наследия федерального значения (подп.3 п.4 ст.374 НК РФ)
  • ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (подп.4 п.4 ст.374 НК РФ)
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (подп.5 п.4 ст.374 НК РФ)
  • космические объекты (подп.6 п.4 ст.374 НК РФ)
  • суда, зарегистрированные в РМРС (подп.7 п.4 ст.374 НК РФ).

 

 

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, которая рассчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации за время эксплуатации на каждый отчетный период.

 

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным технической инвентаризации, которую осуществляют уполномоченные органы и специализированные организации. В обязанности уполномоченных органов и специализированных организаций входит уведомление налоговых органов по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта, находящегося на территории РФ, в течении 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

 

Льготы по налогу на имущество

В соответствии с положениями НК устанавливается два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

  • налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога
  • налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые предусматриваются в законодательных актах о введении налога и действуют на территории соответствующего субъекта РФ.

 

 

С 01 января 2013 г. льгота по налогу на имущество не распространяется на железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п.11 ст.381 НК РФ). В отношении данного имущества п.3 ст.380 НК РФ установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. Так в 2013 г. ставки не могут превышать 0,4 процента. Далее предельное значение будет постепенно увеличиваться и в 2018 г. составит 1,9 процента. Помимо этого, правительство должно утвердить перечень имущества, относящегося к указанным объектам.

 

Следует отметить, что согласно п.4 ст.380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п.3 ст.380 НК РФ. При этом Минфин России в письме от 30.11.2012 № 03-05-04-01/40 разъяснил, что законы субъектов РФ, предусматривающие в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, пониженные налоговые ставки по сравнению с налоговыми ставками, установленными ст.38 НК РФ, могут иметь обратную силу на основании п.4 ст.5 НК РФ. Соответственно, такие законы субъектов РФ, которые вступят в силу с 201 г., могут применяться к правоотношениям 2013 г. Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены ст.381 НК РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве.

 

Что не изменилось в 2013

Изменения в законодательных актам, касающиеся налога на имущества затронули практически все основные разделы статьи, незыблемыми остались только нижеследующие. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. В Смоленской области также как и в большинстве субъектов РФ установлена максимальная налоговая ставка. В перспективе расширение полномочий регионов по установлению налоговой ставки и определение налогооблагаемой базы, исходя не из остаточной стоимости имущества как сейчас, а исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Но это только перспективы!

 

По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, находящегося на отдельном балансе, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов – 30 число месяца, следующего за отчетным. По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

 

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

 

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течении налогового периода:

 

Сумма налога за год (к уплате)= Сумма начисленного налога за год – Авансовые платежи

 

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

 

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства сумма авансового платежа по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

 

Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включая имущество, которое учитывается на этом балансе.

 

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

 

Фирммейкер, 2013

Юлия Атарвина

При использовании материала ссылка обязательна

 

Правила использованияКонтакты                                                                                                                                                                        

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика

Фирммейкер, 2003-2014. Все права защищены