После внесения изменений в главу 21 НК РФ с 1 января 2010 года начал действовать так называемый ускоренный (заявительный) порядок возмещения НДС.
01. Кто может воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения НДС
Налогоплательщики1 - юридические лица, у которых совокупная сумма налогов - НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (кроме сумм налогов, уплаченных организацией на таможне и в качестве налогового агента), уплаченная за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о возмещении налога, составляет не менее 2 млрд. руб. (ст. 176.1 НК РФ). До 1 января 2016 года лимит суммы налогов был 10 млрд. рублей., до 1 июля 2017 был 7 млрд. рублей.
Налогоплательщики2 - юридические лица, которые одновременно с декларацией по НДС представили в налоговую инспекцию действующую банковскую гарантию. Эта гарантия должна предусматривать уплату банком суммы НДС, излишне возмещенного организации (если такая сумма будет выявлена по результатам камеральной проверки). Если организация применяет заявительный порядок к части суммы НДС, указанной в декларации к возмещению, она вправе представить банковскую гарантию только на эту часть налога.
Суть такого заявительного порядка в том, что налогоплательщик может получить сумму налога до окончания камеральной налоговой проверки и тем самым избежать зависания денег между бюджетом и счетами организации. Обычно необходимость в таком возмещении возникает:
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятии ее с продажи.
- торговых компаний, продающих продукцию по ставке 0%, 10% и закупающих товары по ставке 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты.
Внимание! С 26 марта 2022 года в статью 176.1 Налогового кодекса внесли поправки и расширили перечень налогоплательщиков, которые могут возвращать НДС из бюджета до окончания камеральной проверки. Начиная с первого квартала 2022 года заявительный порядок доступен любым налогоплательщикам, которые не находятся в стадии банкротства, реорганизации или ликвидации. Банковская гарантия при этом не нужна. При этом сумма НДС к возмещению не должна превышать сумму налогов, уплаченную в прошлом году. Если хотите возместить больше, на сумму превышения нужна банковская гарантия или поручительство.
02. Порядок и сроки заявительного (ускоренного) порядка возмещения НДС
В общем порядке после подачи налоговой декларации за отчетный период и заявления на возмещение ИФНС проводит камеральную проверку. Срок проведения проверки ограничен 3 месяцами (пункт 1 ст. 176 и статья 88 НК). Всего на выплату утвержденной после проверки суммы возмещения по НДС отводится 2 месяца и 12 дней после подачи декларации и заявления налогоплательщиком. Заявительный порядок отличается от общего.
2.1 Сдача налоговой декларации по НДС
2.2 Получение банковской гарантии
Банковская гарантия должна отвечать определенным требованиям.
Чтобы получить возмещение НДС в ускоренном порядке, компания должна предоставить налоговую инспекцию банковскую гарантию. Эта гарантия должна соответствовать определенным требованиям:
- Сумма гарантии должна полностью покрывать сумму возмещаемого НДС;
- Банковская гарантия должна действовать с момента подачи декларации не менее 10 месяцев;
- Гарантия должна содержать условие о том, что налоговая инспекция может взыскать с банка сумму гарантии, если компания не уплатит ее в установленный срок;
- Гарантия должна быть безотзывной и непереуступаемой;
- Компания должна подготовить все необходимые документы и подать декларацию;
- В течение 5 дней после подачи декларации компания должна оформить банковскую гарантию и написать заявление на возмещение НДС.
Пример: компания “Оптовик” хочет получить возмещение НДС за прошедший год. Сумма возмещения составляет 20 млн рублей. Для этого компания должна получить банковскую гарантию на сумму 20 млн рублей, которая будет действовать не менее 10 месяцев с момента подачи налоговой декларации. В гарантии должно быть указано, что налоговая инспекция сможет взыскать эту сумму с банка, если компания ее не уплатит. Гарантия должна быть безотзывной и непереуступаемой. Компания должна подготовить все необходимые документы, включая налоговую декларацию, и подать их в налоговую инспекцию. В течение 5 дней после подачи документов компания должна оформить банковскую гарантию и написать заявление на возмещение НДС.
Банковскую гарантию могут предоставить только банки, соответствующие критериям статьи 74.1 Налогового кодекса РФ. Перечень таких банков размещается на сайте Минфина России в подразделе «Налоговая и таможенно-тарифная политика» раздела «Налоговые отношения».
Проверить факт выдачи можно по реестру банковских гарантий. С 1 июля 2018 года в открытом доступе в ЕИС реестр выпущенных банковских гарантий больше не ведется. Информация о банковских гарантиях, предоставляемых в качестве обеспечения заявок и исполнения контрактов, не размещается на официальном сайте, а при осуществлении закупок товаров, работ, услуг, сведения о которых составляют государственную тайну, включается в закрытый реестр банковских гарантий. Реестр, как и прежде, ведется, но доступен к просмотру лишь двум сторонам из цепочки «поставщик — банк — заказчик»: банку и заказчику.
2.3 Подача заявления вместе с банковской гарантией: 5 дней после декларации
В течение 5 (пяти) дней после подачи налоговой декларации по НДС подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.
Налогоплательщики2 представляют вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию. Она гарантирует уплату в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично, пункт 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
2.4 Налоговая проводит камеральную проверку и принимает решение: 5 дней после заявления
В течение 5 (пяти) дней с момента подачи заявления налоговый орган принимает решение о возмещении НДС или об отказе в возмещении, основываясь на формальных признаках правильности составления заявления, законности банковской гарантии, наличии недоимки, пени, штрафах и тд. Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется .
2.5 Сообщение о принятии решения: 5 дней
В течение 5 (пяти) дней с момента принятия решения налоговый орган в письменном виде должен сообщить об этом налогоплательщику. Либо это будет сообщение об отказе в возмещении (частичном или полном) с указанием норм НК РФ, которые были нарушены, либо это будет поручение на возврат заявленной суммы налога (частично или полностью). Решение может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Поручение с положительным решением на возврат денег на следующий день после принятия решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства. Если инспекция приняла решение об отказе возместить НДС в заявительном порядке, камеральная налоговая проверка декларации, в которой указана сумма налога к возмещению, продолжается на общих основаниях. В этом случае организация может рассчитывать на возмещение НДС в общем порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса РФ.
2.6 Перечисление денежных средств: 2 дня со момента получения поручения налоговой
Инспекция направляет поручение о возврате в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата. Еще день есть у Казначейства на перевод денежных средств налогоплательщику (ст. 79 НК РФ).
Нужно знать, что заявительный порядок возмещения НДС не влияет на проведение камеральной проверки декларации. Проверка проводится в обычном режиме, поэтому важно тщательно подготовиться к ней. В ходе проверки налоговый инспектор может:
- Требовать документы, связанные с исчислением НДС и подтверждающие налоговые вычеты;
- Проводить допросы свидетелей, включая высшее руководство (руководитель и главный бухгалтер) компании;
- Осматривать место, где находится объект, по которому возмещается НДС;
- Истребовать документы у контрагентов компании.
Поэтому перед проверкой необходимо собрать все нужные документы, убедиться в их правильном оформлении и корректности применения вычетов. При обнаружении нарушений в применении хотя бы части вычетов необходимо вернуть сумму возмещенного НДС с двойными процентами по ставке рефинансирования. После этого налоговые органы отправляют в банк уведомление о прекращении действия выданной гарантии.
03. Порядок обжалования отказа возмещения НДС
Порядок обжалования общий для всех случаев отказа в возврате НДС. Если налоговая служба по результатам камеральной налоговой проверки составила акт и отказалась возместить НДС, то у налогоплательщика есть 1 (один) месяц для подачи своих возражений в тот налоговый орган, который проводил проверку. Письменные возражения подаются в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК. Срок рассмотрения возражений не должен превышать 10 дней, хотя может быть и продлен (но не более чем на 1 месяц).
Если решение ИФНС не устраивает налогоплательщика, то следующим шагом будет обращение в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой (сама жалоба подается через инспекцию, решение которой обжалуется). Процедура обжалования решения налогового органа по результатам рассмотрения возражений прописана в ст. 138, 139.1 – 140 НК РФ. У вышестоящего налогового органа есть 1 (один) месяц на рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии с пунктом 6 ст. 140 НК РФ.
В случае получения отказа в вышестоящем налоговом органе налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд. При этом обжаловать оба решения (отказ в возмещении и привлечении к ответственности) можно одновременно — путем подачи одного искового заявления и уплаты госпошлины как за единое требование (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57)
04. Основные проблемы ускоренного (заявительного) порядка возмещения НДС
Ускоренный порядок возмещения налога на добавленную стоимость не так уж прост для налогоплательщика, хотя изначально должен был облегчить его жизнь. В частности, банк, выдавший гарантию, должен входить в перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который формируется Минфином РФ. Перечень документов, которые надо предоставить в банк для рассмотрения зачастую избыточен.
Также возникает множество споров вокруг продления банковской гарантии при подаче уточненной налоговой декларации, порядке начисления процентов за пользование бюджетных денег, если в ходе самой камеральной проверки принято решение об отказе в возмещении. На данный момент уже существует судебная практика по данным вопросам, в том числе и решения о признании действий налоговой инспекции неправомерными.
Фирммейкер, январь 2016 (следим за актуальностью)
Анна Шешенина (Лукша)
При использовании материала ссылка обязательна
Читать еще на эту тему:
Сроки возмещения НДС
Как ИФНС проверяет налоговую декларацию по НДС
Проблемы возврата НДС